ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 грудня 2020 року
м. Київ
справа № 520/10744/19
адміністративне провадження № К/9901/26619/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів - Дашутіна І. В., Шишова О. О.,
розглянувши матеріали адміністративної справи № 520/10744/19
за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень і податкової вимоги,
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду (головуючий суддя: В. В. Сагайдак) від 24 грудня 2019 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду (колегія у складі суддів: Я. В. П`янова, Л. В. Мельнікова, І. С. Чалий) від 23 червня 2020 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" (далі - ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС") звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (далі - ГУ ДПС у Харківській області), у якому просило визнати протиправними та скасувати:
- податкове повідомлення-рішення № 0027675605 від 26 квітня 2019 року на суму 183770,00 грн.;
- податкове повідомлення-рішення № 0035785605 від 22 травня 2019 року на суму 42826,39 грн. в частині накладення штрафних санкцій у сумі 9373,07 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 33 від 19 грудня 2018 року;
- податкову вимогу № 127377-56 від 11 червня 2019 року.
2. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення є незаконними та такими, що підлягають скасуванню.
3. Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 23 червня 2020 року, у позов задоволено.
Визнати протиправними та скасовано:
податкове повідомлення-рішення № 0027675605 від 26 квітня 2019 року на суму 183770,0 грн.
податкове повідомлення-рішення № 0035785605 від 22 травня 2019 року на суму 42826,39 грн. в частині накладення штрафних санкцій у сумі 9373,07 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 33 від 19 грудня 2018 року;
податкову вимогу № 127377-56 від 11 червня 2019 року.
4. Не погоджуючись з рішеннями суддів першої та апеляційної інстанцій, 16 жовтня 2020 року на адресу Верховного Суду надійшла касаційна скарга відповідача, у якій просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2019 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 23 червня 2020 року та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
5. Ухвалою Верховного Суду від 02 листопада 2020 року клопотання про поновлення строку на касаційне оскарження задоволено, поновлено відповідачу строк на касаційне оскарження, відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою відповідача, встановлено строк для подання відзиву на касаційну скаргу.
6. Ухвалою Верховного Суду закінчено підготовку даної справи до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд в порядку письмового провадження.
7. Станом на час розгляду справи письмового відзиву на касаційну скаргу до Верховного Суду не надходило, що не перешкоджає її розгляду по суті.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
8. Судами попередніх інстанцій встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДФС України у Харківській області проведено камеральну перевірку задекларованих сум у податковій звітності з податку на додану вартість за грудень 2018 року ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС", за результатами якої складено акт № 412/20-40-56-05-06/38969793 від 20 лютого 2019 року, яким встановлено порушення ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС":
пункту 187.1 статті 187, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено суму податкових зобов`язань з ПДВ на суму 93731,00 грн;
пункту 192.1 статті 192 розділу V Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму податкового кредиту з ПДВ на суму 53285,00 грн.
9. На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № 0027675605 від 26 квітня 2019 року, яким ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість" на суму 183770,00 грн.
10. Також, Головним управлінням ДФС України у Харківській області проведено камеральну перевірку ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за період виписки: жовтень 2017 року, травень 2018 року, червень 2018 року, липень 2018 року, грудень 2018 року, за результатами якої складено акт перевірки № 1066/20-40-56-06/38969793 від 16 квітня 2019 року, яким встановлено порушення ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" пункту 201.10 статті 201 ПК України, здійснена несвоєчасна реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або розрахунків коригування при виникненні податкових зобов`язань за жовтень 2017 року, травень 2018 року, червень 2018 року, липень 2018 року, грудень 2018 року.
11. На підставі висновків акта перевірки, враховуючи приписи пункту 120.1.1 статті 120-1 глави 11 Податкового кодексу України, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № 0035785605 від 22 травня 2019 року.
12. У зв`язку з наявним боргом контролюючим органом прийнято податкову вимогу № 127377-56 від 11 червня 2019 року.
13. Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи та встановлено судами попередніх інстанцій, між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Гранд Транс Сервіс" було укладено договір 0110-2/18 від 01 жовтня 2018 року.
14. На виконання зазначеного договору ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС", як постачальник, відповідно до вимог Податкового кодексу України, виписано та відправлено на реєстрацію в ЄРПН наступні податкові накладні: № 35 від 22 грудня 2018 року; № 36 від 22 грудня 2018 року; № 32 від 21 грудня 2018 року; № 30 від 21 грудня 2018 року; № 29 від 21 грудня 2018 року; № 24 від 20 грудня 2018 року; № 34 від 19 грудня 2018 року; № 33 від 19 грудня 2018 року; № 22 від 18 грудня 2018 року; № 21 від 17 грудня 2018 року; № 20 від 14 грудня 2018 року; № 19 від 13 грудня 2018 року; № 18 від 12 грудня 2018 року; № 17 від 11 грудня 2018 року; № 15 від 10 грудня 2018 року; № 14 від 07 грудня 2018 року; № 12 від 07 грудня 2018 року; № 9 від 06 грудня 2018 року; № 13 від 06 грудня 2018 року; № 10 від 06 грудня 2018 року; № 16 від 05 грудня 2018 року; № 5 від 05 грудня 2018 року; № 4 від 04 грудня 2018 року.
15. Станом на 31 грудня 2018 року між позивачем та ТОВ "Гранд Транс Сервіс" складено акт звірки взаєморозрахунків за договором № 0110-2/18 від 01 жовтня 2018 року, відповідно до якого 19 грудня 2018 року події, а саме факту постачання товару з ПДВ на суму 93730,73 грн., не відбулося. Натомість, відбулося постачання товару з ПДВ на суму 50214,20 грн. та ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" виписано податкову накладну № 34 від 19 грудня 2019 року.
16. Тобто, судами встановлено, що позивачем помилково була виписана та відправлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна № 33 від 19 грудня 2018 року на суму ПДВ 93730,73 грн., оскільки жодних господарських операцій, які б слугували підставою для виникнення податкового зобов`язання та виписки податкової накладної не відбулося.
17. У зв`язку із виявленою помилкою 03 січня 2019 року, на зменшення податкових зобов`язань з ПДВ на суму 93730,73 грн., позивачем складено та відправлено на реєстрацію розрахунок коригування № 1 від 03 січня 2019 року до податкової накладної № 33 від 19 грудня 2018 року, який був зареєстрований в ЄРПН 21 січня 2019 року, що підтверджується квитанцією.
18. Відносно висновку контролюючого органу про невідображення виписаних та зареєстрованих у ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних в бік зменшення на суму 53284,57 грн. у податковій декларації з ПДВ за грудень 2018, суди встановили, що контрагентом позивача ТОВ "АВТОЗАПАЛ" у грудні 2018 року виписано та зареєстровано 16 податкових накладних на суму ПДВ 1400000,27 грн., а пізніше у грудні 2018 виписано та зареєстровано розрахунки коригування до вищевказаних податкових накладних в бік зменшення на суму ПДВ 1400000,27 грн. Вказані розрахунки коригування були включені позивачем до податкової декларації з ПДВ за січень 2019 року.
19. Отже, не погоджуючись з прийнятими контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням № 0027675605 від 26 квітня 2019 року на суму 183770,0 грн; податковим повідомленням-рішенням № 0035785605 від 22 травня 2019 року на суму 42826,39 грн в частині накладення штрафних санкцій у сумі 9373,07 грн за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 33 від 19 грудня 2018 року; податковою вимогою № 127377-56 від 11 червня 2019 року позивач звернувся до суду із цим позовом.
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
20. Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновками якого погодився й суд апеляційної інстанції, виходив з того, що відсутність факту виникнення податкових зобов`язань виключає обов`язок позивача складати і реєструвати податкову накладну № 33 від 19 грудня 2018 року, а помилкова реєстрація такої податкової накладної позивачем не тягне за собою жодних наслідків, які передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, посилаючись на правову позицію Верховного Суду, сформованою у постанові від 14 травня 2020 року у справі № 804/3513/17.
21. Посилання відповідача на правову позицію, викладену у постанові Верховного Суду від 26 червня 2018 року у справі № 816/1990/17 суд апеляційної інстанції не взяв до уваги, оскільки більш пізні правові висновки Верховного Суду, у постановах від 06 серпня 2018 року у справі № 802/1198/16-а,від 22 серпня 2018 року у справі № 804/1366/17, від 27 листопада 2018 року у справі № 821/676/17, від 29 січня 2019 року у справі № 825/2102/18, від 28 березня 2019 року у справі № 809/1420/17, на які посилається суд першої інстанції, мають перевагу у часі.
22. Водночас, відносно висновку контролюючого органу про невідображення виписаних та зареєстрованих у ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних в бік зменшення на суму 53284,57 грн. у податковій декларації з ПДВ за грудень 2018, суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що з урахуванням встановлених обставин справи ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" діяло відповідно до вимог Податкового кодексу України
IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ
23. Скаржник у своїй касаційній скарзі не погоджується з висновками суддів першої та апеляційної інстанцій, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, оскільки судами неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норми процесуального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень у справі.
24. З огляду на зміст касаційної скарги, підстава касаційного оскарження відповідно до пункту 1 частини четвертої статті 328 КАС України обґрунтована тим, що судами попередніх інстанцій при задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 22 травня 2019 року № 0035785605 застосовано пункт 1201.1 статті 1201, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, без урахування висновку викладеного у постанові Верховного Суду від 16 квітня 2020 року у справі № 804/5969/16, який полягає у визначенні, що норми Податкового кодексу України не містить норми щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН у разі помилковості її складання та подання розрахунку коригування до такої податкової накладної після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Тобто, помилковість складання податкової накладної, у зв`язку з чим позивачем у подальшому було сформовано розрахунок коригування до податкової накладної, не може покладатися в основу звільнення платника податків від відповідальності за несвоєчасність реєстрації податкової накладної.
25. Підстава касаційного оскарження відповідно до пункту 3 частини четвертої статті 328 КАС України обґрунтована тим, що питання застосування норми права у подібних правовідносинах, які виникли при задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 26 квітня 2019 року № 0027675605, які полягають у невідображенні у податковій звітності з ПДВ в повному обсязі податкових зобов`язань/податкового кредиту по податковим накладним/розрахункам коригування виписаних та зареєстрованих податкових накладних.
26. При цьому, наводить доводи аналогічні доводам відзиву на позовну заяву, апеляційної скарги, здійснює виклад обставин та надає їм відповідну оцінку, цитую норми процесуального та матеріального права, а також висловлює свою незгоду із оскаржуваним судовим рішенням, а тому повторному зазначенню не потребують.
V. ОЦІНКА ВЕРХОВНОГО СУДУ
27. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України, виходить з такого.
28. Підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14. Податкового кодексу України (далі - ПК України, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
29. Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
30. Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
31. Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
32. Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей192та201цьогоКодексупокладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.