ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 листопада 2020 року
м. Київ
справа № 2а-6531/12/1370
адміністративне провадження № К/9901/27803/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "TFC GROUP" до Дрогобицької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Дрогобицької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2014 року (суддя Хома О.П.) та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 23 грудня 2015 року (судді: Кушнерик М.П. (головуючий), Мікула О.І., Курилець А.Р.) у справі № 2а-6531/12/1370.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "TFC GROUP" (далі - позивач, ТОВ "TFC GROUP") звернулось до суду з позовом до Дрогобицької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (далі - відповідач, контролюючий орган, Дрогобицька ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15.06.2011 № 0000762301, № 0000772301, №0000782301, № 0000022401, від 30.08.2011 № 0001452301, № 0000591702.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 15.06.2011 № 0000762301, № 0000772301, №0000782301, № 0000022401, від 30.08.2011 № 0001452301, № 0000591702 були прийняті контролюючим органом всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки відповідач зробив висновки про порушення позивачем чинного податкового законодавства не обґрунтовані посиланням на відповідні обставини, крім того, позивач зазначає про реальність господарських операцій з відповідними контрагентами.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2014 року, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 23 грудня 2015 року, адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 15.06.2011 № 0000762301, № 0000772301, № 0000782301, від 30.08.2012 № 0001452301 та № 000591702. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 15.06.2011 № 0000762301, № 0000772301, № 0000782301, від 30.08.2012 № 0001452301 та № 000591702, діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки відповідачем не було надано належних та достатніх доказів на підтвердження порушень позивачем вимог чинного податкового законодавства та правомірності прийняття оскаржуваних рішень.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Дрогобицька ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2014 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 23 грудня 2015 року в частині задоволених позовних вимог та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "TFC GROUP" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що контролюючим органом проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "TFC GROUP" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 по 31.12.2010, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 по 31.12.2010. Результати перевірки оформлені актом від 23.05.2010 № 406/23-1/22407311.
Як слідує з акту перевірки від 23.05.2010 № 406/23-1/22407311, контролюючим органом встановлено порушення: п. 1.23 ст. 1, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3, п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 679 865,00 грн за 2010 рік та занижено податок на прибуток на загальну суму 3 045 412,00 грн; п. 1.4 ст. 1, п. 4.1 ст. 4, п.п. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6, п. 7.1 ст. 7, п.п. 7.3.1 п. 7.3, пп. 7.4.1, пп. 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 3 105 083,00 грн та завищено залишок від`ємного значення ПДВ (ряд. 26 Декларації) в сумі 63 537,00 грн, в т.ч. за грудень 20010 року в сумі 63 537,00 грн; п.п. 4.2.9. п. 4.2 ст. 4, п.п. 9.10.4. п. 9.10 ст. 9, п.п. 19.2 "а" ст.19.3акону України "Про податок з доходів фізичних осіб", в результаті чого недоотримано та не перераховано податок з доходів фізичних осіб до бюджету в сумі 19 158,62 грн; пп. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закону України "Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", а саме: відчужено без згоди податкового органу активи, які перебували у податковій заставі на загальну суму 204 805,93 грн.
На підставі вказаного акту перевірки контролюючим органом було прийнято наступні податкові повідомлення-рішення: від 15.06.2011 № 0000762301, яким позивачу донараховано грошове зобов`язання з податку на прибуток підприємств 3 045 412,00 грн - за основним платежем, 761 353,00 грн - за штрафними санкціями; від 15.06.2011 № 0000772301, яким позивачу донараховано грошове зобов`язання з податку на додану вартість 3 105 083,00 грн - за основним платежем, 776 271,00 грн - за штрафними санкціями; від 15.06.2011 № 0000782301, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 679 865,00 грн; від 15.06.2011 № 0000022401, яким позивачу визначено штраф у розмірі суми відчуження, визначеної за звичайними цінами, у розмірі 204 805,93 грн; від 30.08.2011 № 0001452301, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за 12-й місяць 2010 року на 63 537,00 грн; від 30.08.2011 № 0000591702, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку з доходів фізичних осіб 18 968,82 грн - за основним платежем та 4 742,20 грн - за штрафними санкціями.
Як слідує з акту від 23.05.2011 № 406/23-1/22407311, перевіркою встановлено заниження підприємством у 2010 податку на додану вартість на загальну суму 3 105 083,00 грн, в тому числі: за січень 2010 року на суму 12 412,00 грн; за лютий 2010 року на суму 164 184,00 грн; за березень 2010 року на суму 167 604,00 грн; за квітень 2010 року на суму 284 039,00 грн; за травень 2010 року на суму 58 113,00 грн; за червень 2010 року на суму 213 643,00 грн; за липень 2010 року на суму 374 245,00 грн; за серпень 2010 року на суму 297 754,00 грн; за вересень 2010 року на суму 308 804,00 грн; за жовтень 2010 року на суму 236 208,00 грн; за листопад 2010 року на суму 320 445,00 грн; за грудень 2010 року на суму 690 208,00 грн та заниження підприємством податку на прибуток на загальну суму 3 045 412,00 грн, в тому числі: за 1 квартал 2010 року на суму 454 727,00 грн; за 2 квартал 2010 року на суму 751 580,00 грн; за 3 квартал 2010 року на суму 1 155 146,00 грн та за 4 квартал 2010 року на суму 683 959,00 грн.
Підставою для прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень стали висновки контролюючого органу про: 1) завищення ТОВ "TFC GROUP" податкового кредиту з податку на додану вартість у зв`язку із: невключенням до складу податкового зобов`язання сум податку на додану вартість від операцій з продажу у лютому та березні 2010 року основних засобів (автомобілів BMW 530 (1999 р.в.) та MITSUBISHI PAJERO (2005 р.в.), відповідно до показників звичайної ціни на вказані об`єкти основних засобів; встановленням податковою перевіркою відсутності у ТОВ "TFC GROUP" власних чи орендованих основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, технічного персоналу, які економічно необхідні для здійснення господарської діяльності; визнанням перевіркою нікчемним правочинів (такими, що порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства) між ТОВ "TFC GROUP" та ТОВ "Восток Інвест Метал", ВАТ "Укртелеком"; непредставленням позивачем до перевірки документів щодо підтвердження задекларованих у податковій звітності за період з січня по грудень 2010 року (додатки 5 до декларацій з податку на додану вартість) показників податкового кредиту, а саме: головної книги за 2010 pік журналів-ордерів та оборо сальдових відомостей по рахунках бухгалтерського обліку №№ 10, 12, 13, 20, 28, 30, 31, 36, 37, 39, 40, 42, 44, 50, 63, 64, 65, 66, 68, 71, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 98; 2) завищення ТОВ "TFC GROUP" валових витрат на загальну суму 12 256 610,00 грн у зв`язку із: встановленням податковою перевіркою відсутності у ТОВ "TFC GROUP" власних чи орендованих основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, технічного персоналу, які економічно необхідні для здійснення господарської діяльності; непредставленням підприємством до перевірки документів щодо підтвердження задекларованих у податковій звітності за період з січня по грудень 2010 року показників валових витрат, а саме: головної книги за 2010 pік, журналів-ордерів та оборотно-сальдових відомостей по рахунках бухгалтерського обліку №№10, 12, 13, 20, 28, 30, 31, 36, 37, 39, 40, 42, 44, 50, 63, 64, 65,66, 68, 71, 90, 91, 92, 93, 94, 95,98; непредставленням до перевірки документів щодо власності чи оренди транспортних засобів для підтвердження обґрунтованості списання витрат на придбання бензину марки А-95 та дизельного палива; виключенням із розрахунку показника скоригованих валових витрат суми від`ємного значення об`єкта оподаткування попереднього податкового року відповідно до результатів попередньої податкової перевірки підприємства (акт від 10.06.2010 № 422/23-1/22407311); визнанням перевіркою нікчемними правочинів (такими, що порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства) між ТОВ "TFC GROUP" та ТОВ "Восток Інвест Метал", ВАТ "Укртелеком"; заниження ТОВ "TFC GROUP" валового доходу на загальну суму 239 806,00 грн у зв`язку з: невключенням ТОВ "TFC GROUP" до складу валових доходів: а) безповоротної фінансової допомоги в розмірі 35 000,00 грн, отриманої підприємством від засновника ОСОБА_1, в якості внеску до статутного фонду, до моменту державної реєстрації змін у статуті ТОВ "TFC GROUP" шляхом внесення відповідних змін у записах Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб; б) вартості проданих фізичним особам автомобілів BMW 530 та MITSUBISHI PAJERO на загальну суму 204 806,00 грн; 4) завищенням ТОВ "TFC GROUP" амортизаційних відрахувань на загальну суму 365 097,00 грн.
Суди попередніх інстанцій щодо висновків контролюючого органу про завищення позивачем податкового кредиту по операціях з продажу у лютому та березні 2010 року основних засобів (автомобілів BMW 530 (1999 р.в.) та MITSUBISHI PAJERO (2005 р.в.), відповідно до показників звичайної ціни на вказані об`єкти основних засобів та щодо не включення до складу валових доходів вартості проданих фізичним особам автомобілів BMW 530 та MITSUBISHI PAJERO на загальну суму 204 806,00 грн встановили та зазначили наступне.
Відповідачем на підставі одержаної від Дрогобицького ВПМ УПМ ДПА у Львівській області від 04.05.2011 за № 1468/26-9 інформації встановлено факти реалізації TOB "TFC Group" транспортних засобів BMW 530 (1999) громадянину ОСОБА_2 та MITSUBISHI PAJERO. (2005) громадянину ОСОБА_3 . Контролюючим органом в ході перевірки направлено запит Дрогобицькому ВРЕР ДАІ ГУМВСУ у Львівській області від 06.05.2011 за № 6298/10/23-440 з метою отримання додаткової інформації щодо власників таких транспортних засобів: MITSUBISHI PAJERO (2005), чорний, номер кузова НОМЕР_1 ; CHEVROLET AVEO (2006), білий, номер двигуна НОМЕР_2, номер кузова НОМЕР_3 : BMW 530 (1999), сірий, номер двигуна НОМЕР_4, номер кузова НОМЕР_5 ; ГАЗ 3110 (2003), сірий, номер двигуна НОМЕР_6, номер кузова НОМЕР_7 ; AUDI А6 (1998), сірий, номер кузова НОМЕР_8 . Згідно отриманої відповіді, за даними Дрогобицького ВРЕР ДАІ знято з обліку для реалізації та перереєстровано на нових власників такі транспортні засоби, якими володіло ТОВ "TFC GROUP": MITSUBISHI PAJERO (2005) 31.03.2010 Арцизьким міжрайонним реєстраційно-екзаменаційним відділення УГАІ м. Арциз Одеської області за гр. ОСОБА_3 ; BMW 530 (1999) 27.02.2010 Луцьким міжрайонним реєстраційно-екзаменаційним відділом УДАІ за гр. ОСОБА_2 .
З метою збору інформації для визначення звичайної ціни продажу ТОВ "TFC GROUP" транспортних засобів податковим органом направлено запит Дрогобицькому ВПМ УПМ ДПА у Львівській області від 20.05.2011 № 129/23- I. Відповідно до висновків експертних досліджень, отриманих від ВРЕР ДАІ, вартість реалізованих автомобілів складала: автомобіля BMW 530 (1999) - 84 096,97 грн (висновок експертного дослідження № 245 від 27.02.2010); автомобіля MITSUBISHI PAJERO (2005) - 120 708,96 грн (висновок експертного дослідження № 148 від 30.03.2010). OB ГВПМ Луцької ОДПІ відібрано пояснення у гр. ОСОБА_2 22.06.2010 стосовно придбання ним транспортного засобу BMW 530 (1999), з яких слідує, що за придбання автомобіля BMW 530 він заплатив продавцеві 80000 грн (лист Дрогобицького ВПМ УПМ ДПА у Львівській області від 04.05.11№ 1468/26-9). Для визначення вартості реалізованих основних фондів контролюючим органом були взяті до уваги висновки експертних досліджень № 245 від 27.02.2010 та № 148 від 30.03.2010, на підставі яких відповідач визначив таку вартість у розмірі експертної оцінки.
Оскільки сторонами не було подано доказів на підтвердження того, що ОСОБА_3 та ОСОБА_2 сплачували податки відповідно положень чинного податкового законодавства, суди зазначили, що є підстави стверджувати, що продаж товарів цим двом фізичним особам повинен здійснюватися по цінах, що не є нижче звичайних цін. Ринкова вартість автомобіля BMW 530, ідентифікаційний номер (VIN) НОМЕР_5 на дату оцінки міститься у висновку експертного дослідження № 245 від 27.02.2010 та становить 84 096,97 грн. Ринкова вартість автомобіля MITSUBISHI PAJERO Sport V6 (К90. К94) на дату оцінки міститься у висновку експертного дослідження № 148 від 30.03.2010 та становить 120 708,96 грн.
Оскільки позивачем до перевірки контролюючому органу не було представлено документів на підтвердження вартості наявних основних засобів груп 2, 3, 4, то вартість проданих транспортних засобів BMW 530 та MITSUBISHI PAJERO, включена до складу валового доходу у розмірі вартості експертної оцінки.
Позивач заперечив продаж транспортних засобів BMW 530 та MITSUBISHI PAJERO за цінами, вказаними у висновках експертного дослідження, ствердивши, що вони були продані за залишковими цінами, на підтвердження чого надав судам: видаткову накладну № TF-0000002 від 01.03.2010, товар - MITSUBISHI PAJERO на суму 72 853,33 грн, в т.ч. ПДВ - 14 570,67 грн; видаткову накладну № TF-0000001 від 01.02.2010, товар - BMW 530 на суму 27 750,00 грн, в т.ч. ПДВ - 5 550,67 грн; податкову накладну № 40 від 01.03.2010 на суму 72 853,33 грн, в т.ч. ПДВ - 14 570,67 грн; податкову накладну № 10 від 01.02.2010 на суму 27 750,00 грн, в т.ч. ПДВ - 5 550,67 грн; картки рахунків 361, 286; аналіз субконто на автомобілі BMW 530 та MITSUBISHI PAJERO.
Суди попередніх інстанцій зазначили, що аналіз представлених позивачем документів свідчить, що вартість операцій по відчуженню транспортних засобів BMW 530 та MITSUBISHI PAJERO склала 100 603,33 грн, в т.ч. ПДВ - 20 120,67 грн. У зв`язку із неподанням даних документів TOB "TFC Group" до перевірки та не включенням підприємством операцій по відчуженню транспортних засобів до складу валового доходу та не задекларовано у податкових зобов`язань з податку на додану вартість за лютий та березень 2010 року, вартість транспортних засобів відповідачем включено до складу валового доходу в сумі 204 806,00 грн та донараховано грошові зобов`язання з податку на додану вартість за лютий та березень 2010 року на загальну суму 40 961,00 грн. Однак, контролюючий орган для обрахунку повинен був виходити не з суми 204 806,00 грн, а з різниці між даним показником та вартістю операцій ТОВ "TFC GROUP" по відчуженню транспортних засобів.
Щодо висновків контролюючого органу про відсутність у ТОВ "TFC GROUP" власних чи орендованих основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, технічного персоналу, які економічно необхідні для здійснення господарської діяльності, судами першої та апеляційної інстанції встановлено та зазначено наступне.
На підтвердження наявності у ТОВ "TFC GROUP" активів, позивачем надано судам копії: державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯД № 283658 від 18.03.2008, згідно якого на праві власності ТОВ "TFC ЛТД" належить земельна ділянка, площею 0,9419 га (яка розташована по вул. Козацькій, 63 в м. Горохові, Волинської області); витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 5190344 від 26.10.2004, згідно якого на праві власності Волинській філії ТОВ "TFC ЛТД" належить приміщення для зберігання техніки В-1, загальною площею 450,0 кв.м. (яке знаходиться за адресою: Волинська область, Горохівський р-н. м. Горохів. вул. Козацька, буд. 63); витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 7888368 від 27.07.2005, згідно якого на праві власності ТОВ "TFC ЛТД" належить склад запчастин Г-1 загальною площею 511,8 кв.м. (яке знаходиться за адресою Волинська область, Горохівський р-н, м. Горохів, вул. Козацька, буд. 63); витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 12377186 від 02.11.2006, згідно якого на праві власності власності ТОВ "TFC ЛТД" належить приміщення контори Д-2 загальною площею 176,7 кв.м. (яке знаходиться за адресою Волинська область, Горохівський р-н, м. Горохів, вул. Козацька, буд. 63); загальних умов договору фінансового лізингу № L091271/00-LD від 02.07.2009, укладеного між ТОВ "УніКредит Лізинг" (Лізингодавець) та ТОВ "TFC ЛТД" (Лізингоодержувач), Спеціальних умов договору фінансового лізингу №L091271/00-FD від 02.07.2009, специфікації (Додаток №1 до договору фінансового лізингу №L091271/00-LD від 02.07.2009), видаткової накладної №РН-000224 від 17.07.2009, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу та рахунків-фактур за 2009-2010 pp. щодо лізингових платежів за вказаним договором (документальне підтвердження отримання у фінансовий лізинг транспортного засобу - легкового автомобіля BMW); договору про фінансовий лізинг №00000649 від 12.06.2009, укладеного між ТОВ "Порше лізинг Україна" (Лізингодавець) та ТОВ "TFC ЛТД" (Лізингоодержувач), Акту прийому-передачі від 19.06.2009 до договору №00000649, видаткової накладної, без зазначення порядкового номеру та дати, до договору №00000649 від 12.06.2009, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу та рахунків-фактур за 2010 рік щодо лізингових платежів за вказаним договором (документальне підтвердження отримання у фінансовий лізинг транспортного засобу - легкового автомобіля Audi А6); договору про фінансовий лізинг №00000972 від 02.10.2009, укладеного між ТОВ "Порше лізинг Україна" (Лізингодавець) та ТОВ "TFC ЛТД" (Лізингоодержувач), Акту прийому-передачі від 15.10.2009 до договору №00000972 від 02.10.2009, видаткової накладної №4219/0910-02002 від 07.10.2009, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу та рахунків-фактур за 2010 рік щодо лізингових платежів за вказаним договором (документальне підтвердження отримання у фінансовий лізинг транспортного засобу - легкового автомобіля Mitsubishi Pajero); договору №460040-283 оренди нерухомого майна від 22.10.2007. Крім того, копії документів щодо понесення ТОВ "TFC GROUP" витрат на страхування майна підприємства, а саме: договору серії M3 №046/005/0000001 добровільного страхування майна від 11.02.2010; договору добровільного страхування майна МКО/12 від 10.02.2010 №А 0150700; поліси обов`язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів № 1411752 від 13.10.2010, № 19G- 0326535 від 13.10.2010, № 19G-0365065 від 13.10.2010.
На підтвердження взаємозв`язку списання ТОВ "TFC GROUP" палива (бензину, дизельного палива) із власною господарською діяльністю позивачем надано копії подорожніх листів службового легкового автомобіля та вищезгаданих документів про отримання у фінансовий лізин легкових автомобілів BMW, Audi А6. Mitsubishi Pajero.
Для підтвердження наявності на ТОВ "TFC GROUP" технічного персоналу ТОВ "TFC GROUP" надано: платіжне доручення № 10 від 12.01.2010, призначення платежу - зарплата працівників для зарахування на к/р співробітників, згідно відомості № 14 від 12.01.2010; зведену відомість сум для зарахування на картрахунки; звіти про використання коштів, наданих працівникам підприємства на відрядження або під звіт, з відповідними квитанціями підтверджуючими використання отриманих коштів.
Крім того, ТОВ "TFC GROUP" надано відповідні первинні документи, якими підтверджується здійснення позивачем у 2010 році господарської діяльності, зокрема: квитанції, платіжні доручення, виписки по рахунках, якими підтверджується здійснення платежів по сплаті страхових внесків від нещасних випадків, збору на обов`язкове соціальне страхування на випадок безробіття, внесків до Пенсійного фонду, податку з доходів фізичних осіб, оплата за канцтовари, оплата послуг зв`язку, сплата податку з власників транспортних засобів, оплата за калімаг згідно рахунків, сплата комунального податку, оплата страхування майна, оплата залізничних перевезень, оплата водопостачання та постачання електроенергії, сплата збору за забруднення навколишнього середовища, оплата транспортних послуг, оплата за постачання калію хлористого, оплата за ремонт транспортних засобів, лізингові платежі, оплата оренди приміщень, благодійна допомога, оплата наданих юридичних послуг, оплата охоронних послуг, сплата внесків в фонд зайнятості тощо.
Суди попередніх інстанцій зазначили, що надані позивачем документи підтверджують наявність у ТОВ "TFC GROUP" власних та орендованих основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, технічного персоналу, які економічно необхідні для здійснення господарської діяльності та спростовують висновки контролюючого органу про їх відсутність у ТОВ "TFC GROUP".
Щодо висновків контролюючого органу про нікчемність правочинів укладених між ТОВ "TFC GROUP" та ТОВ "Восток Інвест Метал", ВАТ "Укртелеком", судами першої та апеляційної інстанції встановлено та зазначено наступне.
Так, між ТОВ "TFC GROUP" (Покупець) та ТОВ "Восток Інвест Метал" (Продавець) 30.03.2010 укладено договір купівлі-продажу товарів № ВМ 255, предметом якого було здійснення Продавцем операцій з поставки Покупцю товару (калій хлористий) в кількості 500 т по ціні 3000,00 грн/т, в т.ч. ПДВ - 500,00 грн. Загальна вартість товару за договором становить 1500000,00 грн +/- 5%, в т.ч. ПДВ (20%) - 250000,00 грн. Згідно укладеної сторонами до договору купівлі-продажу товарів № ВМ 255 від 30.03.2010 Додаткової угоди від 16.04.2010, проведено коригування ціни поставки товару, відповідно змінено визначену у пункту 4.1. Договору ціну товару та встановлено її на рівні 2989,80 грн/т, в т.ч. ПДВ (20%) - 498,30 грн/т, решта умов Договору залишено без змін.
На підтвердження виконання умов вищевказаного договору позивачем надано наступні документи: видаткова накладна № РН-0000297 від 03.04.2010 на суму разом з ПДВ 207 611,26 грн; видаткова накладна № РН-0000299 від 04.04.2010 на суму разом з ПДВ 409 786,86 грн; видаткова накладна № РН-351 від 14.04.2010 на суму разом з ПДВ 595 800,00 грн; видаткова накладна № РН-411 від 22.04.2010 на суму разом з ПДВ 791 400,07 грн; податкова накладна № 485 від 22.04.2010 на суму разом з ПДВ 561 400,07 грн; податкова накладна № 451 від 19.04.2010 на суму разом з ПДВ 130 000 грн; податкова накладна № 318 від 04.04.2010 на суму разом з ПДВ 55 716,12 грн; податкова накладна № 385 від 14.04.2010 на суму разом з ПДВ 37 800,00 грн; податкова накладна від 20.04.2010 на суму разом з ПДВ 100 000,00 грн; податкова накладна № 229 від 30.03.2010 на суму разом з ПДВ 561 682,00 грн; податкова накладна № 248 від 31.03.2010 на суму разом з ПДВ 558 000,00 грн; реєстри отриманих та виданих податкових накладних. Згідно вказаних документів ТОВ "Восток Інвест Метал" у 2010 році здійснило для ТОВ "TFC GROUP" поставку товару (хлористого калію) на загальну суму 2 004 598,19 грн, в т.ч. ПДВ - 334 099,70 грн.
ТОВ "TFC GROUP" здійснило оплату вартості отриманого товару (калію хлористого) шляхом перерахування ТОВ "Восток Інвест Метал" грошових коштів на загальну суму 2 004 598,19 грн (в т.ч. ПДВ - 334 099,71 грн), що підтверджується наявними копіями банківських виписок. Транспортування товару (хлористого калію) ТОВ "TFC GROUP" здійснювало залізничним транспортом, що підтверджується копіями накладних на перевезення вантажу залізничним транспортом за №№ 42150692, 42150693, 42150688, 42150689, 42150489, 42150488, 42150311, 42150487, 42150310, 42150304. Товар прибував для вивантаження на під`їзні колії ДП УВТК ВАТ "Прикарпатбуд". Крім того, у матеріалах справи наявна довідка ДП УВТК ВАТ "Прикарпатбуд", якою підтверджено вивантаження залізничних вагонів з мінеральними добривами - калію хлористого в кількості 667,75 т, що прибули для ТОВ "TFC GROUP" та перевезення на виробничі площадки ТОВ "Стебницький калійний завод". У матеріалах справи також містяться акти наданих ДП УВТК ВАТ "Прикарпатбуд" послуг за квітень 2010 року по перевезенню міндобрив, загрузці, подачі та забиранні вантажу, проїзду, довідки про надані послуги та проведені розрахунки ТОВ "TFC GROUP" з ДП УВТК ВАТ "Прикарпатбуд" при перевезенні вантажів, а також виписки з карток рахунків №№ 3711, 631 за 2010 рік.
Крім того, позивачем було надано оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за 2010 рік, в якій відображено всі господарські операції ТОВ "TFC GROUP".
Суди першої та апеляційної інстанції зазначили, що аналіз господарських відносин позивача з ТОВ "Восток Інвест Метал" свідчить про те, що вони повністю відповідають видам економічної діяльності ТОВ "TFC GROUP", діловій та економічній меті, а надані позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальність здійснення господарських операцій ТОВ "TFC GROUP" з ТОВ "Восток Інвест Метал" по придбанню ТМЦ та використання їх в господарській діяльності позивача, що зумовлює висновок суду про правомірність включення до валових витрат ТОВ "TFC GROUP" та до податкового кредиту суми витрат з придбання ТМЦ від вказаного контрагента.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що між ТОВ "TFС GROUP" (Орендар) та ВАТ "Укртелеком" (Орендодавець) було укладено договір оренди нерухомого майна товариства № 460040-283 від 22.10.2007. Предметом вказаного договору було надання Орендодавцем Орендарю у строкове платне користування нежитлового приміщення (далі - майно), розташованого в м. Стебник на другому поверсі триповерхового будинку № 1, що на майдані Шевченка , загальною площею 133.9 м. кв. - виробничих та адміністративних приміщень, із них 133.9 м. кв. - приміщення офісу Орендаря. Пунктом 12.1 вказаного договору встановлено термін його дії: "Цей Договір набирає чинності від дати підписання його Сторонами і діє з 22.10.2007 по 21.10.2010. Сторони зобов`язані протягом 20 днів після закінчення строку дії цього Договору здійснити остаточні розрахунки за ним".
Контролюючий орган визнав нікчемним правочин за вказаним договором оренди нерухомого майна №460040-283 від 22.10.2007, з причини неналежного оформлення такого, а саме: відсутність його нотаріального посвідчення, як це передбачено вимогами статті 793 Цивільного кодексу України. Однак, суди попередніх інстанцій обґрунтовано зазначили, що оскільки вказаний договір № 460040-283 оренди нерухомого майна від 22.10.2007 укладений на строк менше трьох років, то в силу зазначених положень ЦК України не потребує нотаріального оформлення.
Щодо висновків контролюючого органу про невключення до складу скоригованого доходу за 2010 рік безповоротної фінансової допомоги в розмірі 35000,00 грн, отриманої позивачем від засновника ОСОБА_1, в якості внеску до статутного фонду, до моменту державної реєстрації змін у статуті ТОВ "TFC GROUP" шляхом внесення відповідних змін у записах Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб, судами першої та апеляційної інстанції встановлено та зазначено наступне.
ТОВ "TFC GROUP" здійснювало діяльність на підставі Статуту від 09.04.2009. До Єдиного державного реєстру 14.07.2009 за номером 14141050008000029 внесено зміни, якими передбачено створення підприємством статутного фонду за рахунок внесків засновників в розмірі 3 000 000 (три мільйони) гривень. Згідно п.4.1.5 Статуту ТОВ "ТFC GROUP" розмір статутного фонду може бути збільшений або зменшений з врахуванням вимог чинного законодавства.
Згідно даних акту перевірки, станом на 01.01.2010 та на 31.12.2010 відповідно до установчих документів статутний фонд ТОВ "TFC GROUP" зареєстровано в сумі 3 000 000 грн. З 14.07.2009 (дати внесення до ЄДР змін) доказів про збільшення/зменшення ТОВ "TFC GROUP" розміру статутного фонду немає. 29.01.2010 засновником ТОВ "TFC GROUP" ОСОБА_1 було внесено на розрахунковий рахунок підприємства кошти (призначення платежу "внески в статутний фонд") в сумі 35 000,00 грн, що підтверджується банківською випискою.
Суди першої та апеляційної інстанції обґрунтовано зазначили, що з врахуванням положень статті 16 Закону України "Про господарські товариства", статті 87 Господарського кодексу України та статті 4 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб підприємців" до моменту державної реєстрації змін до статуту товариства, його статутний фонд і корпоративні права його учасників фактично не збільшуються. Відсутність до моменту реєстрації корпоративних прав свідчить про неможливість до цієї дати здійснити обмін коштів на неіснуючі корпоративні права. Тому кошти, внесені до моменту реєстрації змін до статуту, не можуть розглядатися як пряма інвестиція. Внесені засновниками на розрахунковий рахунок ТОВ "TFC GROUP" кошти як внесок до статутного фонду у розмірі, що перевищує розмір, передбачений статутом даного підприємства із змінами, зареєстрованими в ЄДР 14.07.2009 за № 14141050008000029, не вважаються прямою інвестицією, а є безповоротною фінансовою допомогою.
Положеннями статті 16 Закону України "Про господарські товариства" передбачено, що збільшення статутного капіталу може бути здійснено лише після внесення повністю всіма учасниками своїх вкладів. Згідно даних перевірки та даних бухгалтерського обліку ТОВ "TFC GROUP" станом на 31.12.2010 не всі учасники товариства внесли повністю свої вклади: ОСОБА_7 не вніс 601 568,00 грн, ОСОБА_8 178 487,00 грн. Вказана обставина унеможливлює державну реєстрацію змін до статуту ТОВ "TFC GROUP" щодо збільшення розміру його статутного фонду.
З системного аналізу вказаних положень чинного, на момент виникнення спірних правовідносин, законодавства, суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що внесення ОСОБА_1 коштів в сумі 35 000,00 грн на розрахунковий рахунок ТОВ "TFC GROUP" є безповоротною фінансовою допомогою, отриманою даним підприємством. Оскільки, вказана сума коштів передана підприємству без укладення договорів, якими би передбачалась компенсація чи їх повернення, тому відповідно до положень підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (що діяв на момент виникнення спірних правовідносин), такікошти підлягають включенню до складу скоригованого валового доходу. Однак, внесення ОСОБА_1 29.01.2010 на рахунок ТОВ "TFC GROUP" коштів призвело до одержання позивачем доходу у розмірі 23 783,31 грн. Вказаний розмір обґрунтовується тим, що станом на 01.01.2010 статутний капітал підприємства, розмір якого за статутом становив 3 000 000 грн, не був оплачений у повному обсязі: з 01.01.2007 по 31.12.2010 загальна сума внесених учасниками коштів до статутного фонду ТОВ "TFC GROUP" становить не 3 000 000 грн, а 2 988 783,31 грн, що підтверджується журналом проводок ТОВ "TFC GROUP" по рахунках 31, 46 за період з 01.01.2007 по 31.12.2010. Понадстатутне внесення коштів в розмірі 23 783,31 грн також підтверджено висновком судово-економічної експертизи № 3739 від 11.07.2013.
Щодо висновків контролюючого органу про завищення валових витрат за 2010 рік та завищення податкового кредиту, а також завищення позивачем амортизаційних відрахувань за 2010 рік, судами першої та апеляційної інстанції встановлено та зазначено наступне.
Позивачем було надано судам попередніх інстанцій акти прийому-передавання документів, які надавалися ТОВ "TFC GROUP" з метою огляду працівникам контролюючого органу документів для проведення планової документальної перевірки. Згідно вказаних актів до перевірки було надано наступні документи: банківські виписки з 01.01.2010 по 30.09.2010 (3 папки), розхідні накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), розхідні податкові накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), реєстри отриманих та виданих податкових накладних з 01.01.2010 по 30.09.2010, прихідні податкові накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (3 папки), касова книга за 2010 рік, касові документи з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), банківські виписки з 01.01.2010 по 30.09.2010 (3 папки), нарахування зарплати (Розрахункові відомості) з 01.01.2010 по 30.09.2010, реєстри отриманих та виданих податкових накладних з 01.01.2010 по 30.09.2010, прихідні податкові накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (3 папки), банківські виписки з 01.01.2010 по 30.09.2010 (4 папки), договір про фінансовий лізинг № 649 від 12.06.2009, договір про фінансовий лізинг № 972 від 02.10.2009, договір про фінансовий лізинг № 11191271 00-111 від 02.07.2009, кредитний договір № 69900000902012 від 12.02.2010, договір банківського вкладу № 26101000902991/980 від 04.03.2010, реєстри отриманих та виданих податкових накладних з 01.01.2010 по 30.09.2010, прихідні податкові накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (3 папки), банківські виписки з 01.01.2010 по 30.09.2010 (4 папки), розхідні податкові накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), розхідні накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), прихідні накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), банківські виписки з 01.01.2010 по 30.09.2010 (5 папок), розхідні накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), прихідні накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), розхідні накладні по Волинській філії ТОВ "TFC Group" з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), розхідні податкові накладні по Волинській філії ТОВ "TFC Group" з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), розхідні накладні по Волинській філії ТОВ "TFC Group" з 01.04.2010 по 02.06.2010 (1 папка), розхідні накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), прихідні накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (1 папка), оборотна відомість по рахунку ВР (Валові витрати) в розрізі контрагентів за 1 кв. 2010, картка рахунку ВР (валові витрати). Інші доходи та витрати з деталізацією по днях за 1 кв. 2010, оборотна відомість по рахунку ВР (Валові витрати) в розрізі контрагентів за 2 кв. 2010, картка рахунку ВР (валові витрати). Інші доходи та витрати з деталізацією по днях за 2 кв.р 2010, оборотна відомість по рахунку ВР (Валові витрати) в розрізі контрагентів за 3 кв. 2010, картка рахунку ВР (валові витрати). Інші доходи та витрати з деталізацією по днях за 3 кв.р 2010, витрати обігу (акти виконаних робіт) за 9 міс. 2010, оборотна відомість по рахунку ВД (Валові доходи) в розрізі контрагентів за 1 кв. 2010, оборотна відомість по рахунку ВД (Валові доходи) в розрізі контрагентів за 2 кв. 2010, оборотна відомість по рахунку ВД (Валові доходи) в розрізі контрагентів за 3 кв. 2010, оборотно-сальдова відомість по рахунку 6811 в розрізі контрагентів за 1, 2, 3 кв. 2010, банківські виписки з 01.01.2010 по 30.09.2010 (4 папки), оборотна відомість по рахунку ВР (Валові витрати) в розрізі контрагентів за 1 кв. 2010, картка рахунку ВР (валові витрати). Інші доходи та витрат з легалізацією по днях за 1 кв. 2010, оборотна відомість по рахунку ВР (Валові витрати) в розрізі контрагентів за 2 кв. 2010, картка рахунку ВР (валові витрати). Інші доходи та витрата з деталізацією по днях за 2 кв. 2010, оборотна відомість по рахунку ВР (Валові витрати) в розрізі контрагентів за 3 кв. 2010, картка рахунку ВР (валові витрати). Інші доходи та витрати з деталізацією по днях за 3 кв. 2010, витрати обігу (акти виконаних робіт) за 9 міс. 2010, оборотна відомість по рахунку ВД (Валові доходи) в розрізі контрагентів за 1 кв. 2010, оборотна відомість по рахунку ВД (Валові доходи) в розрізі контрагентів за 2 кв. 2010, оборотна відомість по рахунку ВД (Валові доходи) в розрізі контрагентів за 3 кв. 2010, оборотно-сальдова відомість по рахунку 6811 в розрізі контрагентів за 1, 2, 3 кв. 2010, авансові звіти з 01.01.2010 по 30.09.2011(3 папки), банківські виписки по Волинській філії з 01.01.2010 по 30.06.2010 (1 папка), розрахункова відомість по нарахуванні заробітної плати з 01.01.2010 по 30.09.2010 помісячно з деталізацією по робітниках, банківські виписки з 01.01.2010 по 30.09.2010 (4 папки), прихідні накладні з 01.01.2010 по 30.09.2010 (6 папок), банківські виписки з 01.01.2010 по 31.12.2010 ( 6 папок), оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 в розрізі контрагентів за 1, 2, 3, 4 кв. 2010, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 в розрізі контрагентів за 1, 2, 3, 4 кв. 2010, авансові звіти за 1, 2, 3, 4 кв. 2010, розрахункова відомість по нарахуванні заробітної плати з 01.01.2010 по 31.12.2010 помісячно з деталізацією по робітниках, оборотно-сальдова відомість по рахунку 6811 в розрізі контрагентів за 1, 2, 3, 4 кв. 2010, нарахування амортизації по групах за 1, 2, 3, 4 кв. 2010, виписки по Львівській залізниці за 2010 рік.
Суди першої та апеляційної інстанції зазначили, що надані позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами, підтверджують реальність (товарність) здійснення господарських операцій ТОВ "TFC GROUP" з відповідними контрагентами, що зумовлює висновок суду про правомірність включення до валових витрат ТОВ "TFC GROUP" та до податкового кредиту суми витрат при здійсненні господарських операцій підприємством у періоді, охопленому перевіркою. Крім того, відповідач підтвердив надання ТОВ "TFC GROUP" документів згідно актів прийому-передавання працівникам контролюючого органу під час проведення планової документальної перевірки. Акти прийому-передавання документів та самі документи долучені до матеріалів справи, були предметом дослідження при проведенні судово-економічної експертизи у даній справі та зумовили висновок суду про правомірність включення до валових витрат ТОВ "TFC GROUP" та до податкового кредиту суми витрат при здійсненні господарських операцій підприємством у періоді, охопленому перевіркою, що спростовує доводи відповідача про ненадання до перевірки документів щодо підтвердження задекларованих у податковій звітності за період з січня по грудень 2010 року показників валових витрат та податкового кредиту. Також з урахуванням того, що висновки контролюючого органу про завищення ТОВ "TFC GROUP" амортизаційних відрахувань за 2010 рік на загальну суму 365 097,00 грн базуються лише на твердженнях про ненадання позивачем до перевірки документів щодо підтвердження задекларованих у податковій звітності за період з січня по грудень 2010 року показників валових витрат та податкового кредиту, суди попередніх інстанцій обґрунтовано зазначили, що за наявності належної первинної документації про володіння, оренду та лізинг основних засобів, яка була надана позивачем (зокрема, і до перевірки контролюючим органом) про правомірність декларування позивачем вказаних амортизаційних відрахувань за 2010 рік, що не спростовано відповідачем.
Судами попередніх інстанцій зазначено, що відповідачем долучено до матеріалів справи письмові запити до ТОВ "TFC GROUP" з вимогам про надання підприємством оригіналів документів, а не їх копій, однак у таких запитах не зазначено які саме документи свідчать про приховування (заниження) позивачем об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Судами встановлено, що під час проведення перевірки згідно підписаних сторонами актів прийому-передавання документів саме з метою огляду надавались лише ті документи, які містили комерційну таємницю або були конфіденційними, а тому правомірною є відмова позивача у підписанні актів відповідача довільної форми "Про ненадання документів, що належать до предмета перевірки" від 28.04.2011 №75/23-1/22407311, від 29.04.2011 №77/23-1/22407311, від 04.05.2011 №82/23-1, від 05.05.2011 №88/23-1, від 06.05.2011 №93/23-1/22407311, оскільки оформлення таких актів чинним законодавством передбачено не було. Крім того, судами було враховано дані висновку судово-економічної експертизи № 3437 від 11.07.2013 щодо підтвердження надання позивачем документів для перевірки і вказано їх перелік.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що згідно акту від 23.05.2011 №406/23-1/22407311, контролюючим органом встановлено завищення позивачем залишку від`ємного значення ПДВ на суму 63 537,00 грн та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2010 рік на суму 679 865,00 грн. Контролюючий орган зазначив, що причину виникнення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток та завищення залишку від`ємного значення ПДВ встановити неможливо у зв`язку із непредставленням до перевірки документів суцільним порядком, а саме: установчих документів, головної книги за 2010 рік, журнали-ордери по рахунках бухгалтерського обліку №№ 10, 12, 13, 20, 28, 30, 31, 36, 37, 39, 40, 42, 44, 50, 63, 64, 65, 66, 68,71, 90,91, 92, 93, 94, 95, 98, оборотно-сальдові відомості по рахунках 10,12, 13, 20, 28, 30, 31, 37, 39, 40, 42, 44, 50, 64, 65, 66, 68, 71, 90, 91. 92, 93, 94, 95, 98 за період з 01.01.2010 по 30.12.2010, виписки банку та банківські документи по банківських рахунках ТОВ "TFC GROUP" в суцільному порядку, накази по підприємству, журнал реєстрації довіреностей за період 01.01.2010 по 30.12.2010, товарно-транспортні накладні, подорожні листи, накладні залізниці, транспортні квитанції залізниці, договори на здійснення господарської діяльності, договори на отримання (надання) поворотної фінансової допомоги, договори оренди офісних, складських та виробничих приміщень, товарно-матеріальні звіти, які б відображали наявність ТМЦ на початок та кінець звітних періодів в кількісному та вартісному виразі.
Згідно наданих до судів декларацій по податку на прибуток у періоді, що перевірявся, ТОВ "TFC GROUP" задекларувало від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2010 року в сумі - 1 319 981,00 грн, за півріччя 2010 року в сумі - 579 494,00 грн, за 3 квартали 2010 року в сумі - 573 538,00 грн та за 2010 рік в сумі - 679 865,00 грн. Згідно наданих декларацій по податку на додану вартість у періоді, що перевірявся, залишок від`ємного значення ПДВ за 12 місяць 2010 року ТОВ "TFC GROUP" становив 63 537,00 грн. Суди першої та апеляційної інстанції зазначили, що у справі, що розглядається було спростовано доводи відповідача про ненадання до перевірки позивачем документів щодо підтвердження задекларованих у податковій звітності за період з січня по грудень 2010 року показників валових витрат та податкового кредиту та встановлено, а також встановлено, що надані ТОВ "TFC GROUP" до перевірки первинні документи підтверджують здійснення підприємством господарських операцій у період, охоплений перевіркою. Надані ТОВ "TFC GROUP" до перевірки первинні документи були достатніми для встановлення контролюючим органом підстав відображення у податкових деклараціях з податку на прибуток та податку на додану вартість від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток та від`ємного значення податку на додану вартість за 2010 рік.