ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 листопада 2020 року
м. Київ
справа № 815/4345/15
адміністративне провадження № К/9901/27794/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАЙМ КАПІТАЛ" до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2015 року (суддя Андрухів В.В.) та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 26 січня 2016 року (судді: Бойко А.В. (головуючий), Танасогло Т.М., Яковлєв О.В.) у справі № 815/4345/15.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "ТАЙМ КАПІТАЛ" (далі - позивач, ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ") звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (далі - відповідач, контролюючий орган, ДПІ у Комінтернівському районі ГУ ДФС в Одеській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16 липня 2015 року № 0000692200 та № 0000702200.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 16 липня 2015 року № 0000692200 та № 0000702200 були прийняті контролюючим органом всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки відповідач зробив висновки про порушення позивачем чинного податкового законодавства не обґрунтовані посиланням на відповідні обставини, а господарські операції між позивачем та його контрагентами мали реальний характер.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2015 року, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 26 січня 2016 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі ГУ ДФС в Одеській області від 16 липня 2015 року № 0000692200 та № 0000702200.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 16 липня 2015 року № 0000692200 та № 0000702200, діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки відповідачем не було надано належних та достатніх доказів на підтвердження порушень позивачем вимог чинного податкового законодавства та правомірності прийняття оскаржуваних рішень.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ДПІ у Комінтернівському районі ГУ ДФС в Одеській області подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2015 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 26 січня 2016 року та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що контролюючим органом було проведено перевірку позивача, за результатами якої складено акт від 26.06.2015 № 144/15-17-22-01-23-36970194. На підставі вказаного акта перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення: № 0000692200 від 16 липня 2015 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" з податку на прибуток приватних підприємств на 5 360 725,00 грн, в тому числі за основним платежем - 4 293 380,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 1 073 345,00 грн, № 0000702200 від 16 липня 2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів на суму 5 851 994,00 грн, в тому числі 4 681 595,00 грн за основним платежем, 1 170 399,00 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями.
У вказаному акті перевірки контролюючий орган зазначив про порушення позивачем вимог пп.14.1.11; 14.1.27 п. 14.1 ст. 14; пп. 138.2, ст. 138 та пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" занижено податок на прибуток всього у сумі 4 293 380,00 грн, та на порушення позивачем пп. 185.1 ст. 185; п. 186.3 ст. 186; п.187.8 ст.187; п. 190.2 ст.190; п.198.3 п. 198.6 ст. 198; та п. 201.4, п. 201.6, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого товариством занижено податок на додану вартість на 4 681 595,00 грн. Відповідач зазначив, що ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" віднесено до складу витрат та податкового кредиту суми коштів без підтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку по контрагентам: ТОВ "АВ Блек Голд", ТОВ "Аксон-Групп", ТОВ "Беверлі Рокс", ТОВ "В.Г.М.", ТОВ "Топ Севен", ТОВ "Торговий Дім "Орлан", ТОВ "ІТС-Торг", ТОВ "Унігруп", ТОВ "Транс-Інвестгруп".
В акті перевірки контролюючий орган також зазначив, що при проведенні перевірки була використана інформація слідчого управління фінансових розслідувань ДФС України про те, що у 2015 році здійснюється розслідування за ст. 205 КК України за фактом створення або придбання суб`єктів господарювання, зокрема, ТОВ "ІТС-торг" (код 39196797), ТОВ "АВ Блек Голд" (код 38192723), ТОВ "В.Г.М." (код 38355533), а також на акти про неможливість проведення зустрічної звірки, зокрема, підприємств ТОВ "Беверлі Рокс", ТОВ "АВ Блек Голд", ТОВ "ІТС-ТОРГ", ТОВ "ТРАНС-ІНВЕСТГРУП", згідно яких операції вказаних підприємств з їхніми контрагентами не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що перевіряємий період ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" мало господарські взаємовідносини з контрагентами: ТОВ "АВ Блек Голд", ТОВ "Аксон-Групп", ТОВ "Беверлі Рокс", ТОВ "В.Г.М.", ТОВ "Топ Севен", ТОВ "Торговий Дім "Орлан", ТОВ "ІТС-Торг", ТОВ "Унігруп", ТОВ "Транс-Інвестгруп". Укладення господарських договорів з вказаними контрагентами було обумовлено для позивача необхідністю виконання зобов`язань за укладеними з "Alfred C Toepfer International GmbH. Germany" та "ADM International Sarl", Швейцария контрактами.
23.05.2013 між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Виконавець) та "Alfred C Toepfer International GmbH. Germany" (Замовник) укладено контракт № 29/05/13-TG про надання послуг з фумігації. Предметом цього контракту встановлено, що Виконавець на підставі заявки Замовника зобов`язаний надавати послуги з фумігації різноманітних вантажів, сховищ, а також транспортних засобів з вантажами та без них, потребуючих проведення знезараження, а у разі необхідності, залучати спеціалізовані організації для виконання таких робіт. 15.07.2014 сторонами укладено додаткову угоду до контракту від 23.05.2013 № 29/05/13-TG, згідно якою сторони змінили Замовника "Alfred C Toepfer International GmbH. Germany" на "АДМ Германия ГмбХ, Германія".
17.10.2014 між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Виконавець) та "ADM International Sarl", Швейцария (Замовник) укладено контракт № 17/10/14-TS про надання послуг з фумігації. Згідно цього контракту виконавець на підставі заявки Замовника зобов`язаний надавати послуги з фумігації різноманітних вантажів, сховищ, а також транспортних засобів з вантажами та без них, потребуючих проведення знезараження, а у разі необхідності залучати спеціалізовані організації для виконання таких робіт.
На підставі вказаних контрактів Замовники надсилали позивачу заявки на проведення робіт з установки J-системи рециркуляції та фумігації вантажів, сховищ, суден.
Позивачем було укладено ряд договорів з ТОВ "АВ Блек Голд", зокремо, Договір № 02/06/14 кБГ від 02.06.2014, згідно якого ТОВ "АВ Блек Голд" (Виконавець) зобов`язувався надати Замовнику (ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ") послуги контролю за проведенням фумігаційних робіт від порту до порту. Замовник, виконуючи послуги з проведення фумігаційних робіт в портах і на рейдах України доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по здійсненню контролю за технологічним процесом знезаражування вантажу в порту вивантаження судна.
У додаткових угодах № 01 від 02.06.2014 та № 2 від 02.06.2014 до договору № 02/06/14 кБГ від 02.06.2014, укладених сторонами, визначались вартість послуг з контролю за проведенням фумігаційних робіт від порту до порту за червень та жовтень 2014 року.
Договір № 02/06/14 рБГ від 02.06.2014, за умовами якого ТОВ "АВ Блек Голд" (Виконавець) бере на себе і зобов`язується виконати послуги по установці труб і вентиляторів системи рециркуляції на суднах, використовуючи норми, технології і матеріали Замовника. Також сторонами були укладені додаткові угоди № 01 від 02.06.2014 та № 2 від 02.06.2014 до договору № 02/06/14 рБГ від 02.06.2014, якими сторони визначали вартість послуг з установки J-системи рециркуляції за червень та жовтень 2014 року.
Договір № 02/06/14 БГ від 02.06.2014, за яким ТОВ "АВ Блек Голд" (Виконавець) бере на себе зобов`язання по виконанню для позивача робіт з прибирання та очищення і попередньої герметизації ємностей для зберігання і транспортування зерна, а також у разі необхідності, очищенню прилеглої території в радіусі 50 м. з метою підготовки робіт по знезараженню.
Також сторонами були укладені додаткові угоди № 01 від 02.06.2014, № 2 від 02.06.2014 та № 3 від 02.06.2014 до договору № 02/06/14 БГ від 02.06.2014, якими сторони визначали вартість робіт з підготовки трюмів для проведення газації в портах України за червень, жовтень та листопад 2014 року.
Договір № 01/10/14 тБГ від 01.10.2014, згідно якого ТОВ "АВ Блек Голд" (Постачальник) зобов`язується поставити, а Покупець (ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ") прийняти та оплатити товар - трубу гофровану поліпропіленову у кількості, якості та асортименті, вказаними в накладних, що засвідчують приймання товару від постачальника до покупця і є невід`ємною частиною цього товару з моменту їх підписання повноважними представниками сторін.
На підтвердження виконання умов укладених договорів ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" були надані акти звіряння взаємних розрахунків, заявки щодо надання послуг, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), податкові накладні. Оплата товарів та послуг здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується наданими виписками АТ "Укрсиббанк" по рахунку ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" № НОМЕР_1 з 19.02.2013 по 31.12.2014.
02.09.2013 ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) було укладено з ТОВ "Аксон-Групп" (Виконавець) договір № 02/09/13-АГ про надання послуг, згідно якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання по виконанню робіт з прибирання, очищення та попередньої герметизації ємностей для зберігання і транспортування зерна, а також, у разі необхідності, очищенню прилеглої території в радіусі 50 м з метою підготовки робіт по знезараженню. 02.09.2013 сторонами цього договору були укладені додаткові угоди № 1, № 2, № 3 № 4 та № 5 до договору, якими визначено вартість робіт з підготовки трюмів для проведення газації в портах України в вересні, жовтні, листопаді, грудні 2013 року та в січні 2014 року. Відповідно до договору відступлення права вимоги (цесії) № 28/03-14 від 28.04.2014, укладеного між ТОВ "Аксон-Групп" (Цедент) та ПП "Долина Золота" (Цесіонарій), в порядку та на умовах, визначених цим договором, Цедент відступає право вимоги Цесіонарієві, а Цесіонарій набуває право вимоги, належне Цедентові, і стає Кредитором за договором про надання послуг № 02/09/13-АГ від 02.09.2013 між Цедентом і ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Боржник). Пунктом 2 Договору № 28/03-14 від 28.04.2014 встановлено, що Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання обов`язків, а саме: сплатити заборгованість у сумі 2 357 082,65 грн, що виникла у листопаді 2013 року-січні 2014 року.
На підтвердження реальності господарських операцій з ТОВ "Аксон-Групп" за вказаними договорами за вересень-грудень 2013 року та січень 2014 року позивачем було надано: заявки на надання послуг, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), податкові накладні. Оплата виконаних ТОВ "Аксон-Групп" робіт підтверджується випискою АТ "Укрсиббанк" по рахунку ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" № НОМЕР_1 з 19.02.2013 по 31.12.2014.
У 2014 році між позивачем та ТОВ "Беверлі Рокс" також було укладено низку договорів. Договір від 01.02.2014 № 01/02/14 рБР, відповідно до якого Замовник (ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ") доручає і зобов`язується оплатити, а Виконавець (ТОВ "Беверлі Рокс") бере на себе і зобов`язується виконати послуги по установці труб і вентиляторів системи рециркуляції на суднах, використовуючи норми, технології і матеріали Замовника. Допускається використання матеріалів Виконавця за попереднім погодженням сторін. У додаткових угодах № 01, № 02 та № 03 від 01.02.2014 до договору № 01/02/14 рБР від 01.02.2014, сторонами визначено вартість послуг з установки J-системи рециркуляції в лютому, березні та травні 2014 року. Договір № 03/02/14 тБГ від 03.02.2014, відповідно до якого ТОВ "Беверлі Рокс" (Постачальник) зобов`язується поставити товар - трубу гофровану поліпропіленову у кількості, якості та асортименті, вказаними в накладних, що засвідчують передачу-приймання товару від Постачальника до Покупця і є невід`ємною частиною цього договору з моменту їх підписання повноважними представниками сторін. Договір № 01/02/14 БР від 01.02.2014, згідно якого ТОВ "Беверлі Рокс" (Виконавець) зобов`язувалось надати ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовнику) послуги контролю за проведенням фумігацій них робіт від порту до порту. Замовник, виконуючи послуги з проведення фумігаційних робіт в портах і на рейдах України доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по здійсненню контролю за технологічним процесом знезаражування вантажу в порту навантаження судна, також Виконавець приймає на себе зобов`язання з організації всіх необхідних заходів для запобігання простою суден в порту вивантаження судна, представляє інтереси Замовника перед службою карантину рослин в порту призначення.
Також, сторонами були укладені додаткові угоди № 01, № 02 та № 03 від 01.02.2014до договору № 01/02/14 БР від 01.02.2014, якими сторони визначали вартість послуг з контролю за проведенням фумігаційних робіт від порту до порту в лютому, березні та травні 2014 року.
Відповідно до договору відступлення права вимоги (цесії) № 16/12/14-БР від 16.12.2014, укладеного між ТОВ "Беверлі Рокс" (Цедент) та ТОВ "Інкамін" (Цесіонарій), в порядку та на умовах, визначених цим договором, Цедент відступає право вимоги Цесіонарієві, а Цесіонарій набуває право вимоги, належне Цедентові, і стає Кредитором за договором про надання послуг № 01/02/14БР від 01.02.2014 між Цедентом і ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Боржник). Пунктом 2 Договору № 16/12/14БР від 16.12.2014 встановлено, що Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання обов`язків, а саме: сплатити заборгованість у сумі 956 949,67 грн, що виникла у березні-травні 2014 року. Також в порядку та на умовах, визначених вказаним договором, Цедент відступає право вимоги Цесіонарієві, а Цесіонарій набуває право вимоги, належне Цедентові, і стає Кредитором за договором про надання послуг № 03/02/14тБР від 03.02.2014 між Цедентом і ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Боржник). Пунктом 2 Договору № 16/12/14-тБР від 16.12.2014 встановлено, що Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання обов`язків, а саме: сплатити заборгованість у сумі 22 300,00 грн, що виникла у травні 2014 року.
Відповідно до договору відступлення права вимоги (цесії) № 16/12/14-рБР від 16.12.2014, укладеного між ТОВ "Беверлі Рокс" (Цедент) та ТОВ "Інкамін" (Цесіонарій), в порядку та на умовах, визначених цим договором, Цедент відступає право вимоги Цесіонарієві, а Цесіонарій набуває право вимоги, належне Цедентові, і стає Кредитором за договором про надання послуг № 01/02/14рБР від 01.02.2014 між Цедентом і ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Боржник). Пунктом 2 Договору № 16/12/14-рБР від 16.12.2014 встановлено, що Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання обов`язків, а саме: сплатити заборгованість у сумі 974 272,74 грн, що виникла у лютому-травні 2014 року.
У підтвердження виконання умов укладених договорів позивач надав акти звіряння взаємних розрахунків, заявки щодо надання послуг, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), податкові накладні. Оплата послуг здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується банківською випискою АТ "Укрсиббанк" по рахунку ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" № НОМЕР_1 з 19.02.2013 по 31.12.2014.
26.06.2013 було укладено договір № 26/06/-ТК про надання послуг між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) та ТОВ "В.Г.М." (Виконавець), згідно якого Виконавець надає Замовнику послуги контролю за проведенням фумігаційних робіт з прибирання та очищення і попередньої герметизації ємностей для зберігання і транспортування зерна, а також, у разі необхідності, очищенню прилеглої території в радіусі 50 м з метою підготовки робіт по знезараженню. 26.06.2013 сторонами цього договору були укладені додаткові угоди № 1, № 2 та № 3 до договору, якими визначено вартість робіт з підготовки трюмів для проведення газації в портах України у червні, липні та серпні 2013 року.
01.08.2013 між позивачем та "В.Г.М." (Виконавець) було укладено договір № 01/08/13-ТК, згідно якого Замовник доручає і зобов`язується оплатити, а Виконавець бере на себе і зобов`язується виконати послуги по установці труб і вентиляторів системи рециркуляції на суднах, використовуючи норми, технології і матеріали Замовника. Допускається використання матеріалів Виконавця за попереднім погодженням сторін. Додатковою угодою № 01 від 01.08.2013 до даного договору сторони визначили вартість послуг з установки J-системи рециркуляції у серпні 2013 року.
У підтвердження виконання умов укладених договорів з ТОВ "В.Г.М." позивачем були надані заявки щодо надання послуг, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), податкові накладні. Оплата товарів підтверджується випискою АТ "Укрсиббанк" по рахунку ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" № НОМЕР_1 з 19.02.2013 по 31.12.2014.
01.02.2015 ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) уклало з ТОВ "Топ Севен" (Виконавець) договір №01/02/14 ТС про надання послуг, за умовами якого Виконавець бере на себе зобов`язання по виконанню робіт з прибирання, очищення і попередньої герметизації ємностей для зберігання і транспортування зерна, а також, у разі необхідності, очищенню прилеглої території в радіусі 50 м з метою підготовки робіт по знезараженню. Додатковими угодами № 01 та № 02 до договору від 01.02.2015 № 01/02/14 ТС про надання послуг сторони визначили вартість робіт з підготовки трюмів для проведення газації в портах України в лютому та березні 2014 року. У підтвердження виконання ТОВ "Топ Севен" умов укладених договорів були надані заявки щодо надання послуг, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), податкові накладні. Оплата товарів підтверджується випискою АТ "Укрсиббанк" по рахунку ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" № НОМЕР_1 з 19.02.2013 по 31.12.2014.
01.10.2013 між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) та ТОВ "Торговий Дім "Орлан" (Виконавець) укладено Договір № 01/10/130, пунктом 1.1. та п.1.2. якого визначено, що Виконавець надає Замовнику послуги контролю за проведенням фумігацій них робіт від порту до порту. Замовник, виконуючи послуги з проведення фумігаційних робіт в портах і на рейдах України доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по здійсненню контролю за технологічним процесом знезаражування вантажу в порту навантаження судна, також Виконавець приймає на себе зобов`язання з організації всіх необхідних заходів для запобігання простою суден в порту вивантаження судна, представляє інтереси Замовника перед службою карантину рослин в порту призначення. У додаткових угодах № 01, № 02, № 03, № 04 та № 05 від 01.10.2013 до договору №01/10/130 від 01.10.2013, сторонами була визначена вартість послуг з контролю за проведенням фумігаційних робіт від порту до порту в період з жовтня 2013 року по січень 2014 року.
30.09.2013 між ТОВ "Торговий Дім "Орлан" (Постачальник) та ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Покупець) укладений Договір № 30/09/13тО, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти й оплатити товар - трубу гофровану поліпропіленову у кількості, якості та асортименті, вказаними в накладних, що засвідчують передачу-приймання товару від Постачальника до Покупця і є невід`ємною частиною цього договору з моменту їх підписання повноважними представниками сторін.
01.10.2013 укладено договір № 01/10/13рО між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) та ТОВ "Торговий Дім "Орлан" (Виконавець), предметом якого є виконання послуг по установці труб і вентиляторів системи рециркуляції на суднах, з використанням норм, технологій і матеріалів Замовника. У вказаному договору передбачено, що допускається використання матеріалів Виконавця за попереднім погодженням сторін. Додатковими угодами № 01, № 02 та № 03 від 01.10.2013 до даного договору сторони визначили вартість послуг з установки J-системи рециркуляції у жовтні, грудні 2013 року та в січні 2014 року.
Відповідно до договору відступлення права вимоги (цесії) № 26/02-14 Р від 26.02.2014, укладеного між ТОВ "Торговий Дім "Орлан" (Цедент) та ТОВ "Райз Од" (Цесіонарій), в порядку та на умовах, визначених цим договором, Цедент відступає право вимоги Цесіонарієві, а Цесіонарій набуває право вимоги, належне Цедентові, і стає Кредитором за договором про надання послуг № 01/10/130 від 01.10.2013 між Цедентом і ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Боржник). Пунктом 2 Договору № 26/02-14 Р від 26.02.2014 встановлено, що Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання обов`язків, а саме: сплатити заборгованість у сумі 922 457,67 грн, що виникла у грудні 2013 року - січні 2014 року. Відповідно до договору відступлення права вимоги (цесії) № 27/02-14 Р від 27.02.2014, укладеного між ТОВ "Торговий Дім "Орлан" (Цедент) та ТОВ "Райз Од" (Цесіонарій), в порядку та на умовах, визначених цим договором, Цедент відступає право вимоги Цесіонарієві, а Цесіонарій набуває право вимоги, належне Цедентові, і стає Кредитором за договором про надання послуг №01/10/13рО від 01.10.2013 між Цедентом і ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Боржник). Пунктом 2 Договору №27/02-14 Р від 27.02.2014 року встановлено, що Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання обов`язків, а саме: сплатити заборгованість у сумі 195 237,07 грн, що виникла у грудні 2013 року-січні 2014 року.
У підтвердження виконання умов укладених договорів з ТОВ "Торговий Дім "Орлан" позивачем були надані заявки щодо надання послуг, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), видаткові накладні, податкові накладні. Оплата товарів підтверджується випискою АТ "Укрсиббанк" по рахунку ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" № НОМЕР_1 з 19.02.2013 по 31.12.2014.
У перевіряємий період позивач мав господарські взаємовідносини з ТОВ "ІТС-Торг". Згідно укладеного 07.07.2014 між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) та ТОВ "ІТС-Торг" (Виконавець) договору № 07/07/14 ІТк, Виконавець зобов`язувався надати Замовнику послуги контролю за проведенням фумігаційних робіт від порту до порту. У договорі вказано, що Замовник, виконуючи послуги з проведення фумігаційних робіт в портах і на рейдах України доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по здійсненню контролю за технологічним процесом знезаражування вантажу в порту навантаження судна, також Виконавець приймає на себе зобов`язання з організації всіх необхідних заходів для запобігання простою суден в порту вивантаження судна, представляє інтереси Замовника перед службою карантину рослин в порту призначення. Сторонами були укладені додаткові угоди № 01, № 02, № 03, № 04 та № 05 від 07.07.2014 до договору № 07/07/14 ІТк від 07.07.2014, якими сторони визначали вартість послуг з контролю за проведенням фумігаційних робіт від порту до порту в лютому, березні та травні 2014 року.
07.07.2014 між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) та ТОВ "ІТС-Торг" (Виконавець) було укладено Договір № 07/07/14 ІТ, предметом якого встановлено, що Замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання по виконанню робіт з прибирання, очищення і попередньої герметизації ємностей для зберігання і транспортування зерна, а також, у разі необхідності, очищенню прилеглої території в радіусі 50 м з метою підготовки робіт по знезараженню.
Сторонами були укладені додаткові угоди № 01, № 02, № 03 від 07.07.2014 до договору № 07/07/14 ІТк від 07.07.2014, якими сторони визначали вартість робіт з підготовки трюмів для проведення газації в портах України в липні-вересні 2014 року.
07.07.2014 між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) та ТОВ "ІТС-Торг" (Виконавець) укладений Договір № 07/07/14 ІТр, предметом якого встановлено, що Замовник доручає і зобов`язується оплатити, а виконавець бере на себе і зобов`язується виконати послуги по установці труб і вентиляторів системи рециркуляції на суднах. Сторонами були укладені додаткові угоди № 01, № 02, № 03, № 04 від 07.07.2014 до договору № 07/07/14 ІТр від 07.07.2014, якими сторони визначали вартість послуг з установки J-системи рециркуляції у липні-грудні 2014 року.
У підтвердження виконання умов укладених договорів ТОВ "ІТС-Торг" позивачем були надані заявки щодо надання послуг, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), податкові накладні. Оплата товарів підтверджується випискою АТ "Укрсиббанк" по рахунку ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" № НОМЕР_1 з 19.02.2013 по 31.12.2014.
01.04.2014 між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) та ТОВ "Унігруп" (Виконавець) укладений Договір №01/04/14-УГ, п. 1.1. та п.1.2. якого визначено, що Виконавець надає Замовнику послуги контролю за проведенням фумігацій них робіт від порту до порту. Замовник, виконуючи послуги з проведення фумігаційних робіт в портах і на рейдах України доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по здійсненню контролю за технологічним процесом знезаражування вантажу в порту навантаження судна, також Виконавець приймає на себе зобов`язання з організації всіх необхідних заходів для запобігання простою суден в порту вивантаження судна, представляє інтереси Замовника перед службою карантину рослин в порту призначення. Додатковою угодою № 01 від 01.04.2014 до договору, укладеною сторонами цього ж договору, визначено вартість послуг з проведення фумігацій них робіт від порту до порту в лютому 2014 року.
Відповідно до договору відступлення права вимоги (цесії) № 17/12/14-УГ від 17.12.2014, укладеного між ТОВ "Унігруп" (Цедент) та ТОВ "Спецпроммет" (Цесіонарій), в порядку та на умовах, визначених цим договором, Цедент відступає право вимоги Цесіонарієві, а Цесіонарій набуває право вимоги, належне Цедентові, і стає Кредитором за договором про надання послуг № 01/04/14-УГ від 01.04.2014 між Цедентом і ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Боржник). Пунктом 2 Договору № 17/12-14-УГ від 17.12.2014 встановлено, що Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання обов`язків, а саме: сплатити заборгованість у сумі 410 000,00 грн, що виникла за квітень 2014 року - вересень 2014 року.
Відповідно до договору відступлення права вимоги (цесії) № 18/12/14-УГ від 18.12.2014, укладеного між ТОВ "Унігруп" (Цедент) та ТОВ "Інкамін" (Цесіонарій), в порядку та на умовах, визначених цим договором, Цедент відступає право вимоги Цесіонарієві, а Цесіонарій набуває право вимоги, належне Цедентові, і стає Кредитором за договором про надання послуг № 01/04/14-УГ від 01.04.2014 між Цедентом і ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Боржник). Пунктом 2 Договору № 18/12-14-УГ від 18.12.2014 встановлено, що Цесіонарій набуває право вимагати від Боржника належного виконання обов`язків, а саме: сплатити заборгованість у сумі 140 276,26 грн, що виникла за квітень 2014 року - вересень 2014 року.
У підтвердження виконання ТОВ "Унігруп" умов укладених договорів позивачем були надані заявки щодо надання послуг, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), податкові накладні. Оплата товарів підтверджується випискою АТ "Укрсиббанк" по рахунку ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" № НОМЕР_1 з 19.02.2013 по 31.12.2014.
28.02.2014 між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" (Замовник) та ТОВ "Транс-Інвестгруп" (Виконавець) укладено Договір № 28/02/14 ТІ, предметом якого встановлено, що Замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання по виконанню робіт з прибирання, очищення і попередньої герметизації ємностей для зберігання і транспортування зерна, а також, у разі необхідності, очищенню прилеглої території в радіусі 50 м з метою підготовки робіт по знезараженню. Сторонами були укладені додаткові угоди №01, №02 від 28.12.2014 до договору № 28/02/14 ТІ від 28.08.2014, якими сторони визначали вартість робіт з підготовки трюмів для проведення газації в портах України в березні та квітні 2014 року.
У підтвердження виконання умов укладених договорів ТОВ "Транс-Інвестгруп" позивачем були надані заявки щодо надання послуг, акти здачі-приймання робіт (надання послуг), податкові накладні. Оплата товарів підтверджується випискою АТ "Укрсиббанк" по рахунку ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" № НОМЕР_1 з 19.02.2013 по 31.12.2014.
В матеріалах справи також наявні також акти звіряння між ТОВ "ТАЙМ КАПІТАЛ" та ТОВ "Беверлі Рокс", ТОВ "Унігруп", ТОВ "АВ Блек Голд", ТОВ "Ітс-Торг", які підтвердили господарські відносини з позивачем.
Крім того, контролюючий орган дійшов висновку щодо завищення позивачем валових витрат та податкового кредиту у зв`язку з дослідженням актів про неможливість проведення зустрічних звірок контрагентів позивача, складених іншими ДПІ. Суди попередніх інстанцій зазначили, що такі акти, без дослідження та оцінки первинних документів, якими фіксуються факти здійснення господарських операцій, не можуть бути покладені в основу висновку про нереальність операцій між позивачем та його контрагентами, оскільки питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються податковим органом саме при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов`язаних з нарахуванням і сплатою податку.
Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що контрагенти позивача ТОВ "Аксон-Групп", ТОВ "Беверлі Рокс", ТОВ "АВ Блек Голд", ТОВ "Унігруп", не погоджуючись з діями контролюючого органу щодо проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено акти "Про неможливість проведення зустрічної звірки", а також щодо коригування податкових зобов`язань та податкового кредиту оскаржили їх до суду.
Крім того, судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2014 року у справі № 815/3719/14, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 8 жовтня 2014 року (рішення суду набрало законної сили), адміністративний позов ТОВ "Аксон-Групп" задоволено частково. Визнано протиправними дії посадових осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області по формуванню висновків про порушення ТОВ "Аксон-Групп" податкового законодавства, що містяться в акті № 1812/15-53-22-3/38295684 від 1 квітня 2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Аксон-Групп", код ЄДРПОУ 38295684, щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року". Визнано протиправними дії посадових осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких 1 квітня 2014 року складено акт № 1812/15-53-22-3/38295684 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Аксон-Групп", код ЄДРПОУ 38295684, щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року". Визнано протиправними дії посадових осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області щодо коригування податкових зобов`язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ "Аксон-Групп" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов`язань) в розрізі контрагентів на підставі акта № 1812/15-53-22-3/38295684 від 1 квітня 2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Аксон-Групп", код ЄДРПОУ 38295684, щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року". Зобов`язано ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов`язань) в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі акта № 1812/15-53-22-3/38295684 від 1 квітня 2014 року "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Аксон-Групп", код ЄДРПОУ 38295684, щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за період січень 2014 року - лютий 2014 року".
Постановою Київського окружного адміністративного суду від 3 липня 2014 року у справі № 810/3581/14, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 14 серпня 2014 року (рішення суду набрало законної сили), визнано протиправними дії ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ Міндоходів у Київській області щодо проведення зустрічної звірки ТОВ "Беверлі Рокс", за результатами якої складено акт від 10.04.2014 № 137/22-03/38984413 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Беверлі Рокс" при фінансово-господарським взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками і контрагентами-покупцями за період грудень 2013 року, січень, лютий 2014 року".
Постановою Київського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2014 року у справі № 826/17069/14, залишеною без змін ухвалою Апеляційного адміністративного суду міста Києва від 24 лютого 2015 року (рішення суду набрало законної сили), визнано протиправними дії ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві щодо внесення змін до автоматизованої інформаційної системи "Податковий блок" на підставі акта від 20.08.2014 № 2517/26-55-22-13/38192723 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "АВ Блек Голд" щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період червень 2014 року", а також визнано протиправними дії ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві по проведенню невиїзної позапланової перевірки ТОВ "АВ Блек Голд", за результатами якої складено акт від 20.08.2014 № 2517/26-55-22-13/38192723 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "АВ Блек Голд" щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період червень 2014 року".
Постановою Київського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2014 року у справі № 810/4895/14, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 11 листопада 2014 року (рішення суду набрало законної сили), дії ДПІ у Києво-Святошинському районі Головного управління Міндоходів у Київській області щодо проведення 16.07.2014 зустрічної звірки ТОВ "Унігруп" також були визнані протиправними.