ПОСТАНОВА
Іменем України
18 листопада 2020 року
Київ
справа №640/18096/18
адміністративне провадження №К/9901/28915/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді - Гімона М.М. (суддя-доповідач),
суддів: Блажівської Н.Є., Усенко Є.А.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу № 640/18096/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Холдинг" до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДФС у м. Києві, правонаступником якого є Головне управління ДПС у м. Києві, на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 березня 2019 року (суддя - Каракашьян С. К.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 вересня 2019 року (головуючий суддя - Чаку Є. В., судді: Сорочко Є. О., Літвіна Н. М.),
ВСТАНОВИВ:
У листопаді 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Капітал Холдинг" (далі - позивач, ТОВ "Капітал Холдинг") звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (далі - відповідач, ГУ ДФС), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 3 серпня 2018 року №10712615141, №0040831409.
На обґрунтування своїх вимог позивач посилався на те, що висновки контролюючого органу, на яких ґрунтуються оскаржувані податкові повідомлення-рішення є безпідставними та такими, що не відповідають дійсним обставинам у справі.
Окружний адміністративний суд м. Києва рішенням від 29 березня 2019 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 вересня 2019 року, позов задовольнив повністю.
Вирішуючи спір між сторонами, суди встановили такі обставини.
Посадовими особами Головного управління ДФС у м. Києві проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Холдинг" (код 32911465) з питання дотримання податкового законодавства за період з 1 січня 2015 року по 31 березня 2018 року, валютного - за період з 1 січня 2015 року по 31 березня 2018 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 1 січня 2015 року по 31 березня 2018 року, за результатами якої складено акт від 13 липня 2018 року №474/26-15-14-01-03/32911465 (далі - Акт перевірки).
В Акті перевірки зроблено висновки про порушення ТОВ "Капітал Холдинг":
- підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 138.3.1 пункту 138.3 статті 138, підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 Податкового кодексу України (далі - ПК України), пунктів 23, 25 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року №92 (далі - П(С)БО 7), пункту 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 травня 1999 року №137 (далі - П(С)БО № 6), в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2018 року на 5060461 грн.;
- пункту 1 статті 3 Закону України від 6 липня 1995 року №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі - Закон №265/95-ВР) в частині проведення розрахунків без використання реєстратора розрахункових операцій (далі - РРО);
- пункту 2.3 розділу 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України №637 від 15 грудня 2004 року (далі - Положення №637) та пункту 1 Постанови Національного банку України від 6 червня 2013 року №2140 "Про встановлення граничної суми розрахунків готівкою" (далі - Постанова НБУ №2140), в частині перевищення граничних сум розрахунків готівкою.
На підставі висновків Акта перевірки Головне управління ДФС у м. Києві прийняло податкові повідомлення-рішення від 3 серпня 2018 року:
- №10712615141, відповідно до якого позивачу зменшено розмір від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на 5060461 грн;
- №0040831409, відповідно до якого до позивача застосовані штрафні санкції в сумі 1,00 грн.
Підставою для прийняття цих податкових повідомлень-рішень стали такі висновки контролюючого органу:
1) ТОВ "Капітал Холдинг" відобразило у бухгалтерському обліку та у фінансовій звітності за 2015 рік списання транспортних засобів, які були викрадені у серпні 2014 року. За висновками ГУ ДФС інвентаризація майна повинна бути розпочата одночасно з повідомленням правоохоронних органів про викрадення транспортних засобів, а тому ТОВ "Капітал Холдінг" повинно було здійснити списання викрадених транспортних засобів в 2014 році. Відтак, за висновками ГУ ДФС, відображення позивачем у бухгалтерському обліку за 2015 рік списання викрадених транспортних засобів в 2014 році в сумі 4744110 грн потребує відповідного коригування фінансової звітності. Отже, позивачем завищено інші операційні витрати за 2015 рік на 4744110 грн.
2) згідно з оборотно-сальдовими відомостями по 10, 13 рахунках за 2015 рік - 1 квартал 2018 року встановлено, що на балансі позивача обліковувались транспортні засоби, залишкова вартість яких дорівнює нулю, сума зносу складає 100%. Товариство утримує авто з метою використання їх у процесі діяльності - надання в оренду іншим особам.
Відповідно до бухгалтерського обліку позивача встановлений строк корисного використання автомобілів - 5 років. Водночас, договори оренди транспортних засобів укладались на строки надання в оренду, які є більшими за визначені підприємством строки корисного використання. Тому, за висновками ГУ ДФС, ТОВ "Капітал Холдинг" повинно було здійснити перегляд строку корисного використання основних засобів (автомобілів), відповідно, розмір амортизаційних відрахувань складає меншу суму. Отже, ТОВ "Капітал Холдинг" завищено інші операційні витрати на суму амортизаційних відрахувань за рахунок невірного визначення строку корисного використання основних засобів на загальну суму 140940 грн, в тому числі за 2015 рік на суму 92796 грн, за 2016 рік на суму 29790 грн, за 2017 рік на суму 18354 грн.
3) перевіркою встановлено, що будівля за адресою: м. Запоріжжя, вул. Чекістів, будинок 12 не була задіяна ТОВ "Капітал Холдинг" в отриманні доходу за 2015 -2017 роки, а тому контролюючий орган кваліфікував цю будівлю як "невиробничі основні засоби" та не визнав амортизаційні відрахування по вказаній будівлі. У зв`язку з цим, за висновками ГУ ДФС, позивачем завищена сума амортизації невиробничих фондів на 175408 грн, в тому числі за 2015 рік - 75175 грн, за 2016 рік - 75175 грн, за 2017 рік - 25058 грн.
4) перевіркою встановлено, що 10 грудня 2015 року згідно з прибутковим касовим ордером № 52 до каси підприємства надійшли кошти в сумі 20000,00 грн від ОСОБА_1, як виручка від реалізації б/в запчастин, а 30 грудня 2015 року згідно з ПКО № 57 до каси надійшли кошти в сумі 17000,00 грн від ОСОБА_2 як виручка від реалізації б/в запчастин. Тобто, за висновками ГУ ДФС, на порушення вимог Закону №265/95-ВР позивачем здійснювалась діяльність з продажу запчастин до автомобілів за готівкові кошти без використання належним чином зареєстрованого реєстратора розрахункових операцій.
Задовольняючи позов, суди попередніх інстанцій виходили з безпідставності висновків, викладених в Акті перевірки.
Так, списання у 2015 році викрадених у 2014 році автомобілів відбулося з урахуванням норм пункту 8 Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 2 вересня 2014 року №879 (далі -Положення № 879), оскільки викрадення транспортних засобів відбулося на території м. Горлівка Донецької області, яке віднесене до переліку населених пунктів, на території яких здійснювалась антитерористична операція.
Строк корисного використання (експлуатації) об`єкта встановлюється підприємством/установою (у розпорядчому акті), перегляд якого передбачається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання. Чинне законодавство не наділяє контролюючий орган правом чи обов`язком визначення та перегляду строків корисного використання, а такої правової підстави для встановлення строків корисного використання як "згідно з укладеними договорами оренди" законодавством не визначено. Крім того, з наведеного розрахунку відповідача в Акті перевірки не вбачається можливим встановити календарний місяць, в якому змінився строк корисного використання автомобілів.
Кваліфікуючою ознакою невиробничих основних засобів вважається їх непризначеність для використання в господарській діяльності. При цьому, тимчасове невикористання за прямим призначенням або використання з іншою метою, але в господарській діяльності платника податку, не є підставою для переведення таких основних засобів до складу невиробничих основних засобів.
Позивач не є підприємством торгівлі та/або громадського харчування, розрахунки здійснює в касі з оформленням прибуткових та видаткових касових ордерів з видачею квитанцій. З огляду на вказане, враховуючи, що вказані в Акті перевірки операції з реалізації б/в запчастин мають виключний характер, відсутні підстави для застосування до позивача санкцій відповідно до статті 17 Закону №265/95-ВР.
Не погодившись з такими висновками судів попередніх інстанцій, Головне управління ДФС у м. Києві подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права, просить судові рішення скасувати.
Касаційна скарга обґрунтована фактично висновками, які зроблені в Акті перевірки та які, на переконання відповідача, свідчать про порушення позивачем норм податкового і валютного законодавства. Тому підстав для скасування податкових повідомлень-рішень немає.
Від ТОВ "Капітал Холдинг" надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому позивач, посилаючись на правильність висновків судів попередніх інстанцій, просить касаційну скаргу залишити без задоволення, а судові рішення - без змін.
Ухвалою від 11 листопада 2019 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження у цій справі.
Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19 червня 2019 року №537 "Про утворення територіальних органів Державної податкової служби" Головне управління ДФС у м. Києві реорганізовано шляхом приєднання до Головного управління ДПС у м. Києві, у зв`язку з чим наявні підстави, передбачені статтею 52 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) для заміни сторони у справі, замінивши відповідача Головне управління ДФС у м. Києві його правонаступником Головним управлінням ДПС у м. Києві.
Касаційна скарга розглядається відповідно до пункту 2 Розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України від 15 січня 2020 року № 460-ІХ "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ" у порядку, що діяв до набрання чинності цим Законом, тобто до 8 лютого 2020 року.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, обговоривши доводи касаційної скарги та відзиву на неї, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права і дотримання ними норм процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Щодо висновків про обов`язок ТОВ "Капітал Холдінг" здійснити інвентаризацію викрадених автомобілів у році їх викрадення, як наслідок, безпідставне списання викрадених транспортних засобів в 2015 році, колегія суддів зазначає таке.
Згідно з пунктом 4 Положення №879 проведення інвентаризації забезпечується власником (власниками) або уповноваженим органом (посадовою особою), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів (далі - керівник підприємства), який створює необхідні умови для її проведення, визначає об`єкти, періодичність та строки проведення інвентаризації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов`язковим. У цих випадках визначені на підприємстві строки проведення інвентаризації не можуть перевищувати строків, визначених цим Положенням.
Інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобов`язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка (пункт 5 Положення №879).
Відповідно до пункту 7 Положення №879 проведення інвентаризації є обов`язковим, зокрема, у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів) в обсязі, визначеному керівником підприємства.
Разом з цим, пунктом 8 Положення №879 встановлено, що підприємства, які знаходяться на тимчасово окупованій території та/або на території проведення антитерористичної операції (або їх структурні підрозділи (відокремлене майно) перебувають на зазначених територіях), проводять інвентаризацію у випадках, обов`язкових для її проведення, тоді, коли стане можливим забезпечити безпечний та безперешкодний доступ уповноважених осіб до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, в яких відображені зобов`язання та власний капітал цих підприємств.
Зазначені підприємства зобов`язані провести інвентаризацію станом на 01 число місяця, що настає за місяцем, у якому зникли перешкоди доступу до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, та відобразити результати інвентаризації в бухгалтерському обліку відповідного звітного періоду.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 21 серпня 2014 року відкрито кримінальне провадження за фактом заволодіння невідомими особами 19 серпня 2014 року транспортними засобами, які належать ТОВ "Капітал Холдинг" на праві власності.
Так, згідно із заявою ТОВ "Капітал Холдинг" у м. Луганськ в районні 11-го Лутугинського проїзду, 5-А за місцезнаходженням складських приміщень невідомі особи озброєні автоматичною стрілецькою зброєю відкрито викрали транспортні засоби у кількості 26 штук. Окрім викрадених автомобілів невідомими особами також були вилучені оригінали технічних паспортів на ці автомобілі та всі комплекти ключів до них.
Крім того, 19 серпня 2014 року невідомими особами також було здійснене відкрите викрадення автомобілів підприємства, що знаходились в м. Горлівка Донецької області по вул. Озерянівській 2 в кількості 10 транспортних засобів.
Суди попередніх інстанцій правильно виходили з того, що місцем викрадення майна є територія проведення антитерористичної операції, а тому здійснення інвентаризації 2 січня 2015 року не є порушенням норм чинного законодавства. Відповідно, висновки ГУ ДФС про завищення витрат у 2015 році за рахунок списання транспортних засобів у цей період є безпідставними.
Щодо висновків про неправильне визначення позивачем строку корисного використання автомобілів, колегія суддів зазначає таке.
Відповідно до підпункту 138.3.1. пункту 138.3 статті 138 ПК України розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу.