ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11 листопада 2020 року
м. Київ
справа № 1.380.2019.004212
адміністративне провадження № К/9901/8521/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Блажівської Н.Є.,
суддів: Гімона М.М., Білоуса О.В.,
секретаря судових засідань: Жураковської Б.М.,
за участі:
представника Відповідача: Рибака Н.Я.,
розглянувши у судовому засіданні в режимі відеоконференції касаційну скаргу Галицької митниці Держмитслужби
на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 7 листопада 2019 року (головуючий суддя Кухар Н.А.)
та постановуВ осьмого апеляційного адміністративного суду від 17 лютого 2020 року (головуюча суддя Запотічний І.І., судді Довга О.І., Матковська З.М.)
у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Максіфуд Україна"
до Галицької митниці Держмитслужби
про визнання протиправними та скасування карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів,
В С Т А Н О В И В
1. ІСТОРІЯ СПРАВИ
1.1.Короткий зміст позовних вимог
Товариство з обмеженою відповідальністю "Максіфуд Україна" (надалі також - Позивач; ТОВ "Максіфуд Україна") звернулося в суд з позовом до Львівської митниці ДФС (надалі також - Відповідач, правонаступник - Галицька митниця Держмитслужби), у якому, із врахуванням уточнених позовних вимог, просило визнати протиправними та скасувати картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA209180/2019/00646; № UA209180/2019/00647; № UA209180/2019/00662; № UA209180/2019/00757; № UA209180/2019/00751; № UA209180/2019/00748.
На обґрунтування позовних вимог Позивач зазначав, що Відповідачем сформовано необґрунтовані висновки щодо розміру акцизного податку, який підлягає сплаті при імпортуванні товару (FragolinoBianco NOVELLINA, Fragolino ROSSO NOVELLINA). Позивач вважає, що імпортований товар згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 згадується в двох різних колонках таблиці ставок акцизного податку, вказаних у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України(надалі також - ПК України; тут і надалі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин): 11,65 грн за 1 літр (вина ігристі та вина газовані, зброджені напої), та 8,02 грн за 1 літр (суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв). Зазначає, що для визначення виду напою для цілей застосування ставки акцизного податку слід враховувати шлях одержання напою: якщо в процесі його виробництва натуральне вино змішується з іншими напоями (у випадку із товаром Позивача із соком, водою, сахарозою, ароматизаторами, консервантом і сульфітами), то такий напій є відповідною сумішшю (із зброджених напоїв/ зброджених напоїв з безалкогольними напоями). Оскільки імпортований товар (FragolinoBianco NOVELLINA, Fragolino ROSSO NOVELLINA) є сумішшю на основі зброджених напоїв, а не вином ігристим та вином газованим, та збродженим напоєм, до ввезеного товару слід застосовувати ставку акцизного податку в розмірі 8,02 грн за 1 літр.
1.2. Короткий зміст рішень судів попередніх інстанцій
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 7 листопада 2019 року, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17 лютого 2020 року, позов задоволено повністю.
Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог, суди першої та апеляційної інстанцій виходили з того, що оскільки ТОВ "Максіфуд Україна" імпортує суміші на основі зброджених напоїв (FragolinoBianco NOVELLINA, FragolinoRosso NOVELLINA), а не вина ігристі, вина газовані та зброджені напої, то відповідно до таких товарів необхідно застосовувати ставку акцизного податку в розмірі 8,02 грн за 1 літр, позаяк відповідно до підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України ставка податку 8,02 застосовується виключно до товарів згідно з кодом УКТ ЗЕД 2206 в іншому місці не зазначеному. Ввезені ж Позивачем напої на основі вин ігристих ароматизованих (суміш на основі зброджених напоїв) не зазначені в УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, що виключає підстави для застосування до імпортованого товару ставки податку 11,65 грн/літр.
1.3. Короткий зміст касаційної скарги та відзиву на неї
Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Відповідач звернувся з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, та зазначаючи про відсутність висновку Верховного Суду щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, просив скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій і прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю.
Позивач у відзиві на касаційну скаргу просив відмовити у задоволенні касаційної скарги та залишити рішення судів першої та апеляційної інстанцій без змін.
2. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПОПЕРЕДНІХ ІНСТАНЦІЙ
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що 7 травня 2018 року між ТОВ "Максіфуд Україна" (Покупець) та CASA VINICOLA COSTANZA Srl (Постачальник) укладено зовнішньоекономічний контракт купівлі-продажу № 07-05-18, згідно з пунктом 1.1. якого Продавець продає, а Покупець купує Товар, виготовлений Виробником та призначений для подальшого продажу на території України.
На підставі вказаного контракту, Позивачем на митну територію України згідно з митними деклараціями UA209180/2019/00646, UA209180/2019/00647, UA209180/2019/00662, UA209180/2019/00757 та UA209180/2019/00751 було ввезено ігристі напої на основі вина: ароматизовані винні напої ігристі марки FragolinoBianco NOVELLINA та Fragolino ROSSO NOVELLINA у скляних пляшках місткістю 0,75 л.
На підтвердження обґрунтованості заявленої у вказаних митних деклараціях митної вартості товарів та обраного методу її визначення, декларантом надано документи, які посвідчують підстави придбання товару, його кількісні та якісні характеристики, цінове та вартісне обслуговування, а саме:
- до електронної митної декларації № UA209180/2019/00646 від 5 липня 2019 року, якою було задекларовано для митного оформлення товар, який ввозиться на територію України, а саме ігристий напій на основі вина: ароматизований винний напій ігристий у скляних пляшках, марки FragolinoBianco NOVELLINA у скляних пляшках місткістю 0,75 л у кількості 17640 шт. додано: рахунок фактуру (інвойс) № 158/GE від 2 липня 2019 року, сертифікат якості від 11 жовтня 2018 року, пакувальний лист від 2 липня 2019 року, автотранспортну накладну № 055961 від 2 липня 2019 року, сертифікат з перевезення (походження) товару форми EUR.1 № G430574 від 2 липня 2019 року, висновок за результатами дослідження експертного підрозділу Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи № 142005802-0081 від 15 червня 2018 року, рахунок-фактуру про надання транспортно-експедиційних послуг № 06413 від 3 липня 2019 року; довідку, що підтверджує вартість перевезення товару б/н від 3 липня 2019 року, прейскурант (прайс-лист) виробника товару б/н від 1 червня 2019 року, доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 1 від 17 липня 2018 року, зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу (контракт) № 07-05-18 від 7 травня 2018 року, договір (контракт) про перевезення № ЗУТ1328 від 11 липня 2018 року, копію митної декларації країни відправлення 19ITQAF010000771E9 від 5 липня 2019 року;
- до електронної митної декларації № UA209180/2019/00647 від 5 липня 2019 року, якою було задекларовано для митного оформлення товар, який ввозиться на територію України, а саме ігристий напій на основі вина: ароматизований винний напій ігристий у скляних пляшках, марки Fragolino ROSSO NOVELLINA у скляних пляшках місткістю 0,75 л у кількості 17640 шт. додано: рахунок фактуру (інвойс) № 157/GE від 2 липня 2019 року, сертифікат якості від 11 жовтня 2018 року, пакувальний лист від 2 липня 2019 року, автотранспортну накладну № 057301 від 2 липня 2019 року, сертифікат з перевезення (походження) товару форми EUR.1 № G430573 від 2 липня 2019 року, висновок за результатами дослідження експертного підрозділу Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи № 142005802-0081 від 15 червня 2018 року, рахунок-фактуру про надання транспортно-експедиційних послуг № 06415 від 3 липня 2019 року; довідку, що підтверджує вартість перевезення товару б/н від 3 липня 2019 року, прейскурант (прайс-лист) виробника товару б/н від 3 липня 2019 року, доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 1 від 17 липня 2018 року, зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу (контракт) № 07-05-18 від 7 травня 2018 року, договір (контракт) про перевезення № ЗУТ1328 від 11 липня 2018 року, копію митної декларації країни відправлення 19ITQAF010000763E2 від 5 липня 2019 року;
- до електронної митної декларації № UA209180/2019/00662 від 8 липня 2019 року, якою було задекларовано для митного оформлення товар, який ввозиться на територію України, а саме: а саме ігристий напій на основі вина: ароматизований винний напій ігристий у скляних пляшках, марки FragolinoBianco NOVELLINA у скляних пляшках місткістю 0,75 л у кількості 17640 шт. додано: рахунок фактуру (інвойс) № 160/GE від 3 липня 2019 року, сертифікат якості від 11 жовтня 2018 року, пакувальний лист від 3 липня 2019 року, автотранспортну накладну № 057750 від 3 липня 2019 року, сертифікат з перевезення (походження) товару форми EUR.1 № G430576 від 3 липня 2019 року, висновок за результатами дослідження експертного підрозділу Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи № 142005802-0081 від 15 червня 2018 року, рахунок-фактуру про надання транспортно-експедиційних послуг № 06412 від 3 липня 2019 року; довідку, що підтверджує вартість перевезення товару б/н від 3 липня 2019 року, прейскурант (прайс-лист) виробника товару б/н від 3 липня 2019 року, доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 1 від 17 липня 2018 року, зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу (контракт) № 07-05-18 від 7 травня 2018 року, договір (контракт) про перевезення № ЗУТ1328 від 11 липня 2018 року, копію митної декларації країни відправлення 19ITQAF010000779E1 від 8 липня 2019 року;
- до електронної митної декларації № UA209180/2019/00751 від 24 липня 2019 року, якою було задекларовано для митного оформлення товар, який ввозиться на територію України, а саме: а саме ігристий напій на основі вина: ароматизований винний напій ігристий у скляних пляшках, марки Rosso у скляних пляшках місткістю 0,75 л у кількості 17640 шт. було додано: рахунок фактуру (інвойс) № 168/GE від 22 липня 2019 року, сертифікат якості від 11 жовтня 2018 року, пакувальний лист від 22 липня 2019 року, автотранспортну накладну № 059016 від 22 липня 2019 року, сертифікат з перевезення (походження) товару форми EUR.1 № G430589 від 22 липня 2019 року, висновок за результатами дослідження експертного підрозділу Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи № 142005802-0081 від 15 червня 2018 року, рахунок-фактуру про надання транспортно-експедиційних послуг № 07116 від 23 липня 2019 року; довідку, що підтверджує вартість перевезення товару б/н від 23 липня 2019 року, прейскурант (прайс-лист) виробника товару б/н від 1 червня 2019 року, доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 1 від 17 липня 2018 року, зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу (контракт) № 07-05-18 від 7 травня 2018 року, договір (контракт) про перевезення № ЗУТ1328 від 11 липня 2018 року, копію митної декларації країни відправлення 19ITQAF010000824E0 від 24 липня 2019 року;
- до електронної митної декларації № UA209180/2019/00757 від 25 липня 2019 року, якою було задекларовано для митного оформлення товар, який ввозиться на територію України, а саме: а саме ігристий напій на основі вина: ароматизований винний напій ігристий у скляних пляшках, марки Bianco NOVELLINA у скляних пляшках місткістю 0,75 л у кількості 17640 шт. було додано: рахунок фактуру (інвойс) № 167/GE від 20 липня 2019 року, сертифікат якості від 11 жовтня 2018 року, пакувальний лист від 20 липня 2019 року, автотранспортну накладну № 006541 від 20 липня 2019 року, сертифікат з перевезення (походження) товару форми EUR.1 VE № R712704 від 22 липня 2019 року, висновок за результатами дослідження експертного підрозділу Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи № 142005802-0081 від 15 червня 2018 року, рахунок-фактуру про надання транспортно-експедиційних послуг № 07100 від 23 липня 2019 року; довідку, що підтверджує вартість перевезення товару б/н від 23 липня 2019 року, прейскурант (прайс-лист) виробника товару б/н від 1 червня 2019 року, доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 1 від 17 липня 2018 року, зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу (контракт) № 07-05-18 від 7 травня 2018 року, договір (контракт) про перевезення № STA1329 від 16 липня 2018 року, копію митної декларації країни відправлення 19ITQ3J010040472E2 від 25 липня 2019 року;
- до електронної митної декларації № UA209180/2019/00748 від 23 липня 2019 року, якою було задекларовано для митного оформлення товар, який ввозиться на територію України, а саме ігристий напій на основі вина: ароматизований винний напій ігристий у скляних пляшках, марки FragolinoBianco NOVELLINA у скляних пляшках місткістю 0,75 л у кількості 17640 шт. додано: рахунок фактуру (інвойс) № 166/GE від 19 липня 2019 року, сертифікат якості від 11 жовтня 2018 року, пакувальний лист від 19 липня 2019 року, автотранспортну накладну № 059011 від 19 липня 2019 року, сертифікат з перевезення (походження) товару форми EUR.1 № R712703 від 20 липня 2019 року, висновок за результатами дослідження експертного підрозділу Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи № 142005802-0081 від 15 червня 2018 року, прейскурант (прайс-лист) виробника товару б/н від 1 червня 2019 року, доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № 1 від 17 липня 2018 року, зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу (контракт) № 07-05-18 від 7 травня 2018 року, договір (контракт) про перевезення № ЗУТ1328 від 11 липня 2018 року, копію митної декларації країни відправлення 19ITQ3J010040236E6 від 20 липня 2019 року.
При заповненні митних декларацій у графі 47 декларант визначив ставку акцизного податку в розмірі 8,02 грн за 1 літр., при цьому зазначив код товару за УКТ ЗЕД 2206 00 39 00.
За результатом перевірки вищевказаних митних декларацій митним органом сформовано картки відмови в прийнятті митної декларації: № UA209180/2019/00646; № UA209180/2019/00647; № UA209180/2019/00662; № UA209180/2019/00757; № UA209180/2019/00751; № UA209180/2019/00748 з підстав неможливості завершити митне оформлення у зв`язку з помилковим заповненням граф 47 та "В" митної декларації, а саме: застосовано неправильну ставку акцизного податку, чим порушено вимоги підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України, статей 293-295 Митного кодексу України.
Фактичною підставою прийняття вказаних індивідуальних актів стали висновки Відповідача про те, що Позивач з порушенням вимог Податкового кодексу України визначив ставку акцизного товару за ввезення підакцизних товарів з кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 у розмірі 8,02 грн. На думку митного органу, відповідна ставка акцизного податку має становити 11,65 грн., оскільки згідно з підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України за цей код товару визначена конкретна ставка акцизного податку.
3. ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
3.1. Доводи Відповідача (особи, яка подала касаційну скаргу)
Посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, Відповідач зазначив, що суди, ухвалюючи рішення, неправильно застосували норми матеріального права, не дали обґрунтованої оцінки його доводам.
Скаржник звертає увагу на те, що Позивачем ввозився товар згідно з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, що ним не заперечується, до якого згідно з підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України застосовується ставка акцизного податку 11,65 грн/літр. Водночас, ставка згідно з кодом класифікації товару за УКТ ЗЕД 2206 стосується лише товарної позиції в іншому місці не зазначеної, а тому відсутні підстави для застосування ставки податку 8,02 грн/літр, оскільки зазначений Позивачем код товару міститься в таблиці з іншою ставкою.
Доводи Відповідача зводяться до того, що можливість застосування ставки акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр пов`язана, на його думку, саме з відсутністю коду товару в іншій ставці, зокрема, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00, 2206 00 39 00, 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00, коди яких окремо обумовлені в підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України, що виключає можливість застосування до такого товару ставки податку 8,02 грн/літр.
3.2. Доводи Позивача (особи, яка подала відзив на касаційну скаргу)
У відзиві на касаційну скаргу Позивач наголошує, що ввезений товар - ігристі напої на основі вина: ароматизовані винні напої ігристі у скляних пляшках, марки Fragolino NOVELLINA, місткістю 0,75 л, з вмістом спирту 7 % об, віднесені до зброджених напоїв, які одержані виключно в результаті природнього (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об`ємних одиниць (без додавання спирту), безалкогольних напоїв (води, підсолоджувачів, лимонної кислоти, ароматизаторів) з таким складом: вино (55%), сахароза (9%), ароматизатор (0,5%), сік (0,2%), вода, консервант Е202, сульфіти. Фактична концентрація спирту 7 % об. Вказане свідчить про те, що такий товар за своєю суттю та технологією виробництва є сумішшю на основі зброджених напоїв. Оскільки згідно з підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України у товарній позиції 2206 за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД класифікуються алкогольні напої як "вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв"), вказаний товар слід оподатковувати за ставкою акцизного податку 8,02 грн за 1 літр.
4. ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ
4.1. Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанцій
Статтею 67 Митного кодексу України визначено, що українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Як встановлено судами попередніх інстанцій, Позивачем на підставі укладеного зовнішньоекономічного контракту з італійською компанією CASA VINICOLA COSTANZA Srl імпортовано товар Fragolino Bianco NOVELLINA, FragolinoRosso NOVELLINA, що класифікований за десятизнаковим цифровим кодовим позначенням товарів в УКТ ЗЕД 2206 00 39 00.
Відповідно до положень статті 67 МК України, цей товар має товарну підкатегорію (десять знаків) - 2206 00 39 00, що включена до товарної позиції (перші чотири знаки) - 2206.
Згідно з Митним тарифом України (УКТ ЗЕД), що є додатком до Закону України "Про Митний тариф України", до цієї товарної позиції включаються такі товари:
Таким чином, до товарної позиції з кодом 2206, яка включає товарну підкатегорію 2206 00 3900 ( - інші; - - ігристі; - - -інші), можуть включатись: інші зброджені напої, суміші із зброджених напоїв і суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, якщо вони не зазначені в іншому місці та за умови, що вони не є пікетом, є ігристими та не є сидром та перрі.
Імпортований товар (FragolinoBianco NOVELLINA та Fragolino ROSSO NOVELLINA), згідно з обставинами, що встановлені судами попередніх інстанцій та не спростовані Відповідачем, за своєю суттю та технологією виробництва, є сумішшю на основі зброджених напоїв. Такі обставини встановлено за результатами аналізу способу виробництва таких напоїв - в результаті природнього (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об`ємних одиниць (без додавання спирту) та безалкогольних напоїв (вода, підсолоджувачі, лимонна кислота, ароматизатори).
Відповідно до підпункту 14.1.4 пункту 14.1 статті 14 ПК України акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).
Згідно з підпунктом 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України платниками податку є особа - суб`єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.
За змістом підпункту 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є, зокрема, операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.
Датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (пункт 216.4 статті 216 ПК України).
Пунктом 214.4 статі 214 Податкового кодексу України передбачено, що у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об`єму, кількості товару (продукції), об`єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
Так, підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України визначено ставки акцизного податку з таких товарів як спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво.
Наведена норма у Податковому кодексі України викладена у вигляді таблиці, зміст якої наведений нижче:
| Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД | Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД | Одиниця виміру | |