ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 листопада 2020 року
м. Київ
справа № 804/1291/15
адміністративне провадження № К/9901/27288/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Науково-виробничої фірми «Істок-Днепр» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі міста Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Державної податкової інспекції у Жовтневому районі міста Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровської області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2016 року (суддя Сидоренко Д.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2016 року (судді: Бишевська Н.А. (головуючий), Добродняк І.Ю., Семененко Я.В.) у справі № 804/1291/15.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Науково-виробнича фірма «Істок-Днепр» (далі - позивач, НВФ «Істок-Днепр») звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі міста Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровської області (далі - відповідач, контролюючий орган, ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровської області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.12.2014 № 0009431502.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 № 0009431502 було прийнято контролюючим органом всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки відповідач зробив висновки про порушення позивачем чинного податкового законодавства не обґрунтовані посиланням на відповідні обставини.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2016 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2016 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровської області № 0009431502 від 22.12.2014.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0009431502 від 22.12.2014, діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки відповідачем не було надано належних та достатніх доказів на підтвердження порушень позивачем вимог чинного податкового законодавства та правомірності прийняття оскаржуваного рішення.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровської області подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2016 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2016 року та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог НВФ «Істок-Днепр» у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що НВФ «Істок-Днепр» зареєстроване як суб`єкт господарської діяльності Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 21.02.1992, що підтверджується свідоцтво про державну реєстрацію від 21.02.1992 № 216. Основним видом господарської діяльності позивача є оптова торгівля продуктами харчування. НВФ «Істок-Днепр» здійснює поставки продуктів харчування переважно до бюджетних установ, дошкільних та шкільних закладів, середньотехнічних учбових закладів, пенітенціарних установ, установ охорони здоров`я, державної прикордонної служби України.
ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровської області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку НВФ «Істок-Днепр» (ЄДРПОУ 13417575), з питань дотримання вимог податкового законодавства України при документальному підтвердженні фінансово-господарських відносин з ТОВ «Метарон» (код ЄДРПОУ 37071260) за період з 01.01.2012 по 31.12.2013; НВК «Гармонія» (код ЄДРПОУ 21945673), Синельниківська виправна колонія УДПСУ у Дніпропетровській області № 94 (код ЄДРПОУ 08562989), Дніпропетровська виправна колонія УДПСУ у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 08562909), ДСІ УДПСУ у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 14316882), ДДУВС( ЄДРПОУ 08571446) за період з 01.01.2013 по 31.08.2014.
За результатами вказаної перевірки було складено Акт № 8470/04-63-22-03/13417575 від 03.11.2014, у висновках якого зазначені порушення з боку НВФ «Істок-Днепр», а саме перевіркою НВФ «Істок-Днепр» фінансово-господарських відносин з ТОВ «Метарон» (код ЄДРПОУ 37071260) за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 документально не підтверджено реальність здійснення господарських відносин, їх вид, обсяг, якість та розрахунки по ланцюгу постачання: контрагенти постачальники: ТОВ «Метарон» (код ЄДРПОУ 37071260) - НВФ «Істок- Днепр» - контрагенти-покупці: КЗО «Навчально-реабілітаційний центр розвитку дитини дошкільного віку ДОР (код ЄДРПОУ 26371642); ПАТ «Дніпропетровський металургійний завод ім. Комінтерну» ДОР (код ЄДРПОУ 05393062); КЗ «Верхівцевський психоневрологічний інтернат» ДОР (код ЄДРПОУ 03188381); КЗ «Верхньодніпровський ДВІ № 2» ДОР (код ЄДРПОУ 03188234); КЗ «Поливанівський ДВІ» ДОР (код ЄДРПОУ 03188257); КЗ «Володимирівський ПНІ» ДОР (код ЄДРПОУ 03188369); КЗ «Вищетарасівський ПНІ» ДОР (код ЄДРПОУ 36729839); ДЗ «Спеціалізована медико-санітарна частина № 6 МОЗ України» (код ЄДРПОУ 14280931); Державна льотна академія України (ВСП НАУ Кіровоградська льотна академія національного авіаційного університету», код ЄДРПОУ 01132353); Жовтоводська виправна колонія УДПС України у ДО № 26 (код ЄДРПОУ 08562950); Солонянська виправна колонія УДПС України у ДО № 21 (код ЄДРПОУ 08562921); Криворізька установа виконання покарань УДПС України у ДО № 3 (Криворізький слідчий ізолятор, код ЄДРПОУ 14316899); Дніпропетровський слідчий ізолятор УДПСУ у Дніпропетровській області (ДСІ УДПСУ у ДО (ізолятор) (код ЄДРПОУ 14316882). Встановлена відсутність об`єктів оподаткування податком на додану вартість при придбанні та продажу товарів (послуг), які підпадають під визначення статей 22, 185, 187, 198 Податкового Кодексу України. В порушення п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового Кодексу України НВФ «Істок-Днепр» не включено до складу доходів грошові кошти, які є безповоротною фінансовою допомогою без укладання відповідних угод, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету, всього у сумі 514 113,00 грн, у тому числі: за III квартал 2012 року в сумі 152 209,00 грн; за IV квартал 2012 року в сумі 361 904,00 грн.
15 грудня 2014 року НВФ «Істок-Днепр» були надані заперечення на вказаний акт перевірки № 8470/04-63-22-03/13417575 від 03.11.2014. Контролюючий орган, на заперечення за вих.№ 44393/10/04-63-22-03-17 від 17.12.2014, повідомив про те, що висновки викладені в акті перевірки є законодавчо обґрунтованими.
На підставі вказаного акта перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 № 0009431502 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 514 113,00 грн та нараховане грошове зобов`язання за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 257 056,50 грн.
Судами попередніх інстанцій з матеріалів акта перевірки № 8470/04-63-22-03/13417575 від 03.11.2014 встановлено, що НВФ «Істок-Днепр» (Покупець) було укладено договір від 01.09.2012 № 32а з ТОВ «Метарон» (Постачальник). Предмет договору: постачальник продає, а покупець приймає та оплачує продукцію згідно накладної. Умови виконання: продавець поставляє товар партіями згідно заявок покупця в асортименті та за цінами згідно накладних. Умови сплати: протягом 30 календарних днів з дати поставки товару.
Згідно умов вказаного договору отримано (оформлено) накладні та податкові накладні (які зазначені в акті перевірки № 8470/04-63-22-03/13417575 від 03.11.2014). НВФ «Істок-Днепр» є посередником. Основними покупцями товару є: КЗО «Навчально-реабілітаційний центр розвитку дитини дошкільного віку» ДОР (код ЄДРПОУ 26371642); ПАТ «Дніпропетровський металургійний завод імені Комінтерну» ДОР (код ЄДРПОУ 393062); КЗ «Верхівцевський психоневрологічний інтернат» ДОР (код ЄДРПОУ 03188381); Верхньодніпровський ДВІ № 2 ДОР (код ЄДРПОУ 03188234); КЗ «Поливанівський ДВІ» ДОР (код ЄДРПОУ 03188257); КЗ «Володимирівський ПНІ» ДОР (код ЄДРПОУ 03188369); КЗ «Вищетарасівський ПНІ» ДОР (код ЄДРПОУ 36729839); ДЗ «Спеціалізована медико-санітарна частина № 6 МОЗ України» (код ЄДРПОУ 14280931); Державна льотна академія України (ВСП НАУ «Кіровоградська льотна академія національного авіаційного університету», код ЄДРПОУ 01132353); Жовтоводська виправна колонія УДПС України у ДО № 26 (код ЄДРПОУ 08562950); Солонянська виправна колонія УДПС України у ДО № 21 (код ЄДРПОУ 08562921); Криворізька установа виконання покарань УДПС України у ДО № 3 (Криворізький слідчий ізолятор, код ЄДРПОУ 14316899); Дніпропетровський слідчий ізолятор УДПСУ у Дніпропетровській області (ДСІ УДПСУ ізолятор), код ЄДРПОУ 14316882).
Між вказаними покупцями та НВФ «Істок-Днепр» були укладені договори, та на виконання умов цих договорів оформлені податкові та видаткові накладні (зазначених, зокрема, і в акті перевірки № 8470/04-63-22-03/13417575 від 03.11.2014, а також у акті перевірки викладені відомості щодо оплати за відвантажені товари (або в рахунок передплати)). Копії первинних документів щодо господарських операцій НВФ «Істок-Днепр» з вказаними контрагентами-покупцями були надані позивачем та залучено до матеріалів справи. Крім того, позивачем надано до матеріалів справи копії подорожніх листів (типова форма № 2-ТН) за період який перевірявся, із зазначенням завдання водія (щодо здійснення доставки товару по місту та області), свідоцтв про реєстрацію відповідних транспортних засобів, які перебувають у власності позивача (реєстраційні номери НОМЕР_1 , НОМЕР_2 ), та копії відповідних довіреностей (типова форма № М-2).
Суди попередніх інстанцій встановили, що предметом правочинів укладених НВФ «Істок-Днепр» з контрагентами-покупцями, які досліджувалися під час проведення виїзної перевірки та копії яких залученні до матеріалів справ, є обов`язок постачальника (продавця) поставити товар та обов`язок покупця (замовник) прийняти та сплатити цей товар. Тобто за кваліфікуючими ознаками вищезазначені договори є оплатними. Грошові кошти були отриманні НВФ «Істок-Днепр» від контрагентів-покупців за оплатними правочинами, а тому не можуть визнаватися безповоротною фінансовою допомогою. Крім того, згідно письмових пояснень відповідача № 5603/8/04-63-22-04-17 від 17.02.2016 з приводу визначення сум донарахувань (їх розрахунку) за актом перевірки, визначення податкових зобов`язань за оскаржуваним рішенням в розмірі 514 113,00 грн, здійснено виходячи із визначеного контролюючим органом об`єкту оподаткування - отриманих грошових коштів від контрагентів-покупців, як безповоротної фінансової допомоги в загальному розмірі 2 448 152,86 грн (ставка 21%). Проте, жодних відомостей щодо визначення об`єкту оподаткування без корегування прибутку в розмірі отриманих грошових коштів від контрагентів-покупців, як оплати за поставлений товар, в сумі 2 448 152,86 грн, зменшену на суму витрат в розмірі 1 602 376,71 грн, за правочином з контрагентом-продавцем ТОВ «Метарон», контролюючим органом надано не було. Таким чином, позивачем було правомірно визначено суму доходу на підставі господарських відносин з контрагентами-покупцями, як дохід від реалізації товарів.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального та процесуального права, перелічує порушення, які на його думку допущено позивачем та вказує на неврахування судами першої та апеляційної інстанції окремих положень Податкового кодексу України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), а також наявності даних, що засновник та директор контрагента позивача - ТОВ «Метарон» у період з 01.01.2012 по 31.12.2013 не причетний до господарської діяльності вказаного товариства, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішень.
8. Позивач надіслав заперечення на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції без змін.
9. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону від 3 жовтня 2017 року №2147-VІІІ, що діє з 15 грудня 2017 року).
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Підпункт 14.1.13, 14.1.36, 14.1.257 пункту 14.1 статті 14.
Безоплатно надані товари, роботи, послуги: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею;
господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами;
фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.
Безповоротна фінансова допомога - це: сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності; основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних); сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.
10.2. Пункт 44.1 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
10.3. Підпункт 134.1.1 пункт 134.1 статті 134.
У цьому розділі об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
10.4. Пункти 135.1, 135.2 статті 135.
Доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.
Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
10.5. Підпункт 135.5.4 пункту 135.5 статті 135.
Інші доходи включають: вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.
10.6. Підпункт 139.1.9 пункту 139.1 статті