ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 листопада 2020 року
м. Київ
справа № 810/407/16
адміністративне провадження № К/9901/27305/18
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
при секретарі Дразі Р.В.,
за участю представника позивача Залуніна К.В.,
розглянув у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Київського окружного адміністративного суду від 25.03.2016 (головуючий суддя - Кушнова А.О., судді: Дудін С.О., Терлецька О.О.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 16.06.2016 (головуючий суддя - Бабенко К.А., судді: Кульменко В.В., Степанюк А.Г.) у справі № 810/407/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фоззі-Фуд" до Державної фіскальної служби України про зобов`язання вчинити дії, -
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Фоззі-Фуд" (далі - ТОВ "Фоззі-Фуд") звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило зобов`язати Державну фіскальну службу України збільшити суму, на яку ТОВ "Фоззі-Фуд" як платник податку на додану вартість має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних (реєстраційну суму (УНакл)) на суму 154647505,00 грн. від`ємного значення, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року.
Постановою Київського окружного адміністративного суду від 25.03.2016, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 16.06.2016, позов задоволено.
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції, з висновками якими погодилась колегія апеляційного суду, виходив з того, що всупереч положенням Закону України від 16.07.2015 №643-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість", після обнуління суми, на яку підприємство має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН відповідачем не було вчинено дій, спрямованих на автоматичне збільшення реєстраційної суми (УНакл) на суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, вказаної у рядках 24 та 31 декларації з ПДВ за червень 2015 року. При цьому, відповідачем під час розгляду даної справи не зазначено, у чому саме полягає некоректність заповнення позивачем рядків 26-31 декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року та не надано жодних усних та/або письмових пояснень щодо наявності конкретних обставин невідповідності поданої податкової звітності за червень 2015 року вимогам Порядку №966. За наслідками дослідження наявної у матеріалах справи копії податкової декларації ТОВ "Фоззі-Фуд" за червень 2015 року на предмет відповідності рядків 26-31 вимогам пункту 6 розділу V Порядку №966 судами недоліків, на які посилається відповідач, виявлено не було.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Київського окружного адміністративного суду від 25.03.2016, ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 16.06.2016 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові.
Так, в обґрунтування своїх доводів ДФС України зазначає, що реєстраційний ліміт на суму від`ємного значення, що задекларована у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року не збільшено через некоректне заповнення розділу IV декларації з ПДВ (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №13).
В письмових запереченнях на касаційну скаргу ТОВ "Фоззі-Фуд" зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Відповідач, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином в судове засідання не з`явився.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, заслухавши пояснення представника позивача, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ТОВ "Фоззі-Фуд" є платником податку на додану вартість, якому в системі електронного адміністрування податку на додану вартість відкрито рахунок за № НОМЕР_1 .
Згідно з витягом з системи електронного адміністрування ПДВ №22072015 на запит позивача від 22.07.2015, на рахунку ТОВ "Фоззі-Фуд" за реквізитом "сума збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних" обліковувалась сума в розмірі 180966285,00 грн.
17.07.2015 позивач подав до Міжрегіонального Головного управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, де у рядку 24 "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" відображено суму 154664631,00 грн.; у рядку 31 "Сума непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду" відображено суму у розмірі "мінус" 17126,00 грн.
03.08.2015 ДФС України в порядку Закону України від 16.07.2015 №643-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" здійснила обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН.
Після проведеного обнуління, станом на 05.08.2015 на рахунку ТОВ "Фоззі-Фуд" в системі електронного адміністрування ПДВ показник суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних" (УНакл) дорівнює нулю, що підтверджується витягом №51997270 від 05.08.2015 (рядок 9 таблиці).
29.09.2015 позивач звернувся до ДФС України з листом, в якому просив у порядку пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України та Закону України від 16.07.2015 №643-VІІІ збільшити ТОВ "Фоззі-Фуд" реєстраційну суму (УНакл) на суму непогашеного станом на 01.07.2015 від`ємного значення, відображену в рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року.
Розгляд звернення позивача від 29.09.2015 ДФС України доручила Міжрегіональному Головному управлінню ДФС - Центральному офісу з обслуговування великих платників.
За результатами розгляду звернення позивача від 29.09.2015, МГУ ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників листом від 17.12.2015 №27244/10/28-10-06-11 роз`яснив позивачу порядок обчислення реєстраційної суми (УНакл) та підстави для її автоматичного збільшення, але відповіді про причини розбіжностей значення реєстраційної суми (УНакл) з показниками податкової звітності позивача не вказав.
З 01.01.2015 набрав чинності Закон України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Так, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України: з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 2001 розділу V Кодексу.
Відповідно до пункту 2001.1 статті 2001 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла до 29.07.2015) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (далі - Порядок №569).
За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №569, рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку.
За змістом пункту 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла до 29.07.2015) платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за формулою, яка зазначена у цій статті.
29.07.2015 набрав чинності Закон України від 16.07.2015 №643-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість", яким підрозділ 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України доповнено пунктом 34.
Пунктом 34 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових УНаклОтр, УНаклВид та УМитн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.
Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом до 31.07.2015 для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року) (підпункт 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України).