ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 жовтня 2020 року
м. Київ
справа № 0870/56/12
адміністративне провадження № К/9901/37672/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В.,
суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу №0870/56/12 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький титано-магнієвий комбінат" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкових повідомлень-рішень, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 23.03.2017 (суддя Батрак І.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 13.07.2017 (головуючий суддя Дурасова Ю.В., судді: Щербак А.А., Баранник Н.П.),
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Запорізький титано-магнієвий комбінат" (далі - ТОВ "ЗТМК", позивач) звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - ОВПП ДФС, відповідач), у якому просить суд визнати протиправним скасувати податкові повідомлення-рішення від 12.09.2011, №0001390808, №0001400808.
В обґрунтування позовних вимог ТОВ "ЗТМК" вказує, що товариством виконано усі передбачені законом умови щодо отримання податкового відшкодування і має податкові накладні, які є документальним підтвердженням розміру свого податкового кредиту. Зазначає, що зауважень щодо оформлення податкових накладних, отриманих від контрагентів у перевіряючи не було. А у даному випадку податкові накладні були виписані постачальниками, які на той час були зареєстровані платниками податку на додану вартість і задекларували податкові зобов`язання у відповідному податковому періоду на підставі вказаних податкових накладних. Посилається на ту обставину, що перевіркою в додатку №11 підтверджено, що позивач сплачував за придбані матеріали постачальника, розрахунки між підприємствами проводились через розрахунковий рахунок. Укладені між ТОВ "ЗТМК" та його контрагентами договори не віднесено законом до нікчемних, також відсутні судові рішення про визнання їх недійсними, таким чином податкові інспектори, приймаючи рішення, не могли керуватись лише припущеннями щодо фіктивності (нікчемності) укладених договорів. Таким чином, вважає, що ТОВ "ЗТМК" з постачальниками належним чином оформили договірні правовідносини, на виконання вимог податкового законодавства оформили первинні документи бухгалтерської та податкової звітності, позивачем в подальшому використано придбані у контрагентів товари в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
Відповідач проти позову заперечив, зокрема, зазначає, що перевірка правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ охоплює декларації починаючи з попередніх звітних (податкових) періодів, в яких виникло від`ємне значення ПДВ до звітного (податкового) періоду, за який задекларовано бюджетне відшкодування ПДВ включно. Пояснює, що під час проведення перевірки направлено запити до податкових органів за місцем реєстрації та проведено співставлення задекларованих податкових зобов`язань та податкового кредиту по ланцюгу постачання по підприємствам-контрагентам. Згідно із податковою інформацією вищезазначені контрагенти - транзитери не мають трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності, а також необхідних умов для здійснення господарської діяльності. Посилається на те, що укладаючи угоди на поставку товарів, послуг ТОВ "ЗТМК" мало на меті отримання податкової вигоди у вигляді одержання бюджетного відшкодування у встановлений спосіб, що в свою чергу є неприпустимим, оскільки у такому разі порушується публічний порядок.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 23.03.2017, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 13.07.2017, позов задоволено.
Не погодившись з прийнятими судовими рішеннями, відповідач звернувся з касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 22.09.2017 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою ОВПП ДФС на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 23.03.2017 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 13.07.2017 у справі №0870/56/12.
Відповідно до Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) в редакції Закону України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів" від 03.10.2017 №2147-VIII з Вищого адміністративного суду України до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду передано матеріали справи №0870/56/12 згідно правил підпункту 4 частини першої Розділу VІІ Перехідних положень цього Кодексу.
Згідно з частиною третьою статті 3 КАС України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Ухвалою Верховного Суду від 26.10.2020 матеріали справи прийнято до провадження, касаційний розгляд призначено у попередньому судовому засіданні на 27.10.2020.
В обґрунтування вимог касаційної скарги податковий орган посилається на порушення судами попередніх інстанцій вимог статті 159 КАС України, вказує на обставини, встановлені актом перевірки, зазначає, що спірні податкові рішення у справі є правомірними та прийнятими з дотриманням вимог законодавства.
Позивач правом подання заперечення на касаційну скаргу не скористався, що не перешкоджає розгляду справи.
Верховний Суд, переглянувши постанову суду першої інстанції, ухвалу суду апеляційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "ЗТМК" (ідентифікаційний код 38983006) є юридичною особою, яка зареєстрована 19.11.2013, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 30.03.2015.
У період з 01.08.2011 по 17.08.2011 податковим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань достовірності нарахування від`ємного значення ПДВ за травень 2011 року та суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за травень 2011 року, яка виникла за рахунок від`ємного значення з ПДВ, що декларувалось у грудні 2008 року, січні 2009 року, червні - грудні 2010 року, січні - квітні 2011 року.
За результатами перевірки складено відповідний акт від 25.08.2011 №197/08-08/00194731. Згідно акту перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема,
абзацу "а" пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011 №41, в результаті чого завищено заявлену за травень 2011 року суму бюджетного відшкодування на загальну суму 1ʼ 030ʼ 144,00грн.;
абзацу "б" пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011 №41, в результаті чого завищено залишок від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 24 Декларації за травень 2011 року) на загальну суму 18ʼ 856ʼ 238,00грн.
До такого висновку відповідач дійшов з встановлених фактів віднесення до складу податкового кредиту податку на додану вартість у травні 2011 року по операціях з придбання товарів від постачальника ТОВ "Аріар", ТОВ "ВКП "КМП", ТОВ "Авангард-Інвест", ТОВ "Саббіа груп", ТОВ "Торговий дім "Бізнес стандарт", ТОВ "ТД Стратег", ТОВ "Виробничо-торгівельне підприємство "Аріана", оскільки у вказаних контрагентів не виникло в деклараціях з ПДВ податкового зобов`язання по ланцюгу постачання. Також перевіркою встановлено, що підприємством не враховані результати попередньої документальної виїзної перевірки акт №175/08-08/00194731 від 25.07.2011 щодо завищення залишену р. 24 від`ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2011 року в сумі 19ʼ 508ʼ 571,00грн..
На підставі акту відповідачем 12.09.2011 були прийняті податкові повідомлення-рішення:
№ 0001390808, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за травень 2011 року на суму 1ʼ 030ʼ 144,00грн. та нараховані штрафні санкції на суму 1,00грн.;
№0001400808, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення з ПДВ за травень 2011 року на суму 18ʼ 856ʼ238,00грн.
Вважаючи прийняті відповідачем рішення протиправними позивач звернувся до суду із позовом про їх скасування, у якому з урахування заяви про часткову відмову від адміністративного позову просить суд:
визнати протиправним скасувати податкове повідомлення-рішення №0001390808 від 12.09.2011, прийняте відповідачем, про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 1ʼ 030ʼ 144,00грн. за травень 2011 року та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1,00грн.;
визнати протиправним скасувати податкове повідомлення-рішення №0001400808 від 12.09.2011, прийняте відповідачем, про зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 1ʼ 030ʼ 144,00грн. за травень 2011 року.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, посилався на те, що на час подання позивачем податкової декларації з ПДВ за травень 2011 року, і на час проведення перевірки, висновки, зроблені контролюючим органом в акті перевірки щодо завищення позивачем залишку від`ємного значення з податку на додану вартість за квітень 2011 року не були узгодженими, оскільки тривав судовий спір з цього питання. Отже, позивач не міг і не повинен був враховувати неузгоджені результати вказаної перевірки, викладені в акті від 25.07.2011 №175/08-08/00194731, на який податковий орган робить посилання в акті перевірки № 197/08-08/00194731 від 25.08.2011.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Положеннями пункту 14.1.36 ПК України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через відокремлені підрозділи, а також через будь - яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Положеннями пункту 135.2 статті 135 ПК України визначено, що доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Суми, відображені у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів (пункт 135.3 статті 135 ПК України).
Згідно підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Із системного аналізу вказаних вище правових норм, можливо дійти до висновку, що для отримання права на формування податкового кредиту із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), та права на віднесення витрат по його придбанню до складу валових витрат, платник повинен мати податкові накладні, первинні бухгалтерські документи, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначені для використання у власній господарській діяльності. Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.
Як встановлено судами у даній справі, 03.12.2010 між позивачем (Покупець) та ТОВ "Аріар" (Постачальник) укладено договір закупівлі товарів за державні кошти №360/5, відповідно до умов якого продавець зобов`язувався поставити товар (вапно комове опалене), у певній кількості та по визначеній ціні згідно специфікації, покупець зобов`язувався прийняти та оплати товар. Господарські взаємовідносини з ТОВ "Аріар" було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору ТОВ "Аріар" видало позивачу податкові накладні, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. ДП "ЗТМК" сплатило за отримані товари відповідно до рахунків-фактур. Оплата за отриманий товар підтверджується копіями платіжних доручень наявних в матеріалах справи. Відповідно до прибуткових ордерів ДП "Запорізький титано-магнієвий комбінат" прийняло на балансовий облік товар отриманий від продавця, як товарно-матеріальну цінність.
25.02.2011 між ДП "ЗТМК" (покупець) та ТОВ "Авангард-Інвест" (продавець) укладено договір закупівлі товарів за державні кошти №93, відповідно до умов якого продавець зобов`язувався поставити вугілля кам`яне марки А сорту АМ у певній кількості та визначеній ціні згідно специфікацій, покупець зобов`язувався прийняти та оплати товар. Крім того, між ДП "ЗТМК" (Покупець) та ТОВ "Авангард-Інвест" (Постачальник) укладено договори закупівлі товарів за державні кошти від 22.11.2010 № 365 та від 29.04.2011 №215, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язувався поставити покупцю Товари, зазначені в Специфікації №1, а Покупець - прийняти та оплати товар. Предметом поставки є тара дерев`яна (піддони дерев`яні) (код ДК 016-97 20.40.1), загальна кількість, асортимент, сортамент, номенклатура зазначені в Специфікації №1. Також відповідно до укладеного 28.04.2011 Договору №213 про закупівлю товарів за державні кошти Постачальник (ТОВ "Авангард-Інвест") зобов`язувався у 2011-2012 роках поставити покупцю Товари, зазначені в Специфікації №1, а Покупець (ДП "ЗТМК") - прийняти та оплати товар. Предметом поставки є кокс та напівкокс (код ДК 016-97 23.10.1) (Коксова дрібниця МК-2), загальна кількість, асортимент, сортамент, номенклатура зазначені в Специфікації №1. Господарські взаємовідносини з ТОВ "Авангард-Інвест" було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договорів ТОВ "Авангард-Інвест" видало позивачу податкові накладні, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. ДП "Запорізький титано-магнієвий комбінат" сплатило за отримані товари відповідно до рахунків-фактур. Оплата за отриманий товар підтверджується копіями платіжних доручень. Відповідно до прибуткових ордерів ДП "ЗТМК" прийняло на балансовий облік товар, отриманий від ТОВ "Авангард-Інвест", як товарно-матеріальну цінність.
30.11.2010 між ДП "ЗТМК" (покупець) та ТОВ "Саббіа груп" (продавець) укладено договір про закупівлю товарів (робіт та послуг) за державні кошти № 2010/11, відповідно до умов якого продавець зобов`язувався поставити товар (хлор рідкий) у визначені строки, покупець зобов`язувався прийняти та оплати товар. Господарські взаємовідносини з ТОВ "Саббіа груп" було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договорів ТОВ "Саббіа груп" видало позивачу податкові накладні, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. ДП "ЗТМК" сплатило за отримані товари відповідно до рахунків-фактур та видаткових накладних. Оплата за отриманий товар підтверджується копіями платіжних доручень наявних в матеріалах справи. Відповідно до прибуткових ордерів ДП "ЗТМК" прийняло на балансовий облік товар отриманий від продавця, як товарно-матеріальну цінність.
09.02.2011 між ДП "ЗТМК" (Покупець) та ТОВ "Торговий дім "Бізнес стандарт" (Продавець) укладено договір закупівлі товарів (робіт або послуг) за державні кошти №41, відповідно до умов якого продавець зобов`язувався поставити продукти нафтоперероблені рідкі у певній кількості та по визначеній ціні згідно специфікацій, покупець зобов`язувався прийняти та оплати товар. Відповідно до специфікації №1 та додаткової угоди № 1 до договору ТОВ "Торговий дім "Бізнес стандарт" поставляло позивачу бензин А-76, бензин А-92, бензин А-95, дизельне паливо, бензин нефраз 80/120, гас ТС-1. Господарські взаємовідносини з ТОВ "Торговий дім "Бізнес стандарт" було відображено позивачем у бухгалтерській та податковій звітності. За результатами виконання договору ТОВ "Торговий дім "Бізнес стандарт" видало позивачу податкові накладні, які мають необхідні реквізити, складені відповідно до Податкового кодексу України. ДП "ЗТМК" сплатило за отримані товари відповідно до рахунків-фактур. Оплата за отриманий товар підтверджується копіями платіжних доручень. Відповідно до прибуткових ордерів ДП "ЗТМК" прийняло на балансовий облік товар, отриманий від ТОВ "Торговий дім "Бізнес стандарт", як товарно-матеріальну цінність.
В силу умов договору закупівлі товарів (робіт або послуг) за державні кошти № 41, товар поставлявся на умовах Інкотермс DDP склад покупця: м. Запоріжжя, вул. Теплична, 18, автотранспортом, товар постачався окремими партіями. За умовами договору товар привозився власними засобами ТОВ "Торговий дім "Бізнес стандарт" на замовлення ДП "Запорізький титано-магнієвий комбінат", транспортування покладено на продавця.
Бензин А-76, бензин А-92, бензин А-95, дизельне паливо, бензин нефраз 80/120 було використано позивачем у власній господарській діяльності для заправки власного транспорту.
04.01.2011 між КП "ЗТМК" (Покупець) та ТОВ "ТД Стратег" (Постачальник) укладено договір №382 про закупівлю товарів (робіт або послуг) за державні кошти, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язувався поставити Покупцю Товар, зазначений в Специфікації №1, а Покупець - прийняти та оплати товар. Найменування товару зазначені в специфікації №1, яка є невідємною частиною Договору є напівфабрикати гумові (код ДК 25.13.2) (пластина вакуумна) Кількість товарів 1200 кг.
23.02.2011 між ДП "ЗТМК" (Покупець) та ТОВ "ТД Стратег" (Постачальник) укладено договір № 87, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язувався у 2011 році поставити Покупцю товар, зазначений у Специфікації №1, а Покупець - прийняти і оплатити товар. Найменування товару зазначені в специфікації №1, яка є невід`ємною частиною Договору є вироби з фіброцементу (код 26.65.1). Кількість товарів: 5 позицій. Згідно із специфікацією №1 до договору № 87 від 23.02.2011, ТОВ "ТД Стратег" поставляло картон азбестовий, Азбестову тканину АТ-2, Шнур азбестовий загального призначення ШАО Розмір перетину 10-12 мм, 30-32 мм, Набивка АП-31 Розмір перетину 13-30 мм, Шнур азбестовий ШАП-02.
Також, 08.09.2010 між КП "ЗТМК" (Покупець) та ТОВ "ТД Стратег" (Продавець) укладено договір поставки № 321, відповідно до умов якого продавець зобов`язувався поставити гумові напівфабрикати у кількість та якості, що визначаються специфікацією, покупець зобов`язувався прийняти та оплати товар. Згідно специфікації № 1 до договору, ТОВ "ТД Стратег" поставляло рукави паропровідні, рукави кисневі, рукави напірні, клей гумовий, гуму сиру, техпластини, пластини гумові.