ф
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 жовтня 2020 року
м. Київ
справа № 802/680/15-а
касаційне провадження № К/9901/19320/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Шипуліної Т.М., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами касаційну скаргу до Могилів - Подільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 15.04.2016 (суддя Віятик Н.В.) та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 22.06.2016 (судді: Граб Л.С., Гонтарук В.М., Біла Л.М.) у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Могилів - Подільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та вимоги,
У С Т А Н О В И В:
12.03.2015 фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (далі у тексті - ФОП ОСОБА_1 ) звернулася до суду з адміністративним позовом до Могилів - Подільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області (далі у тексті - Могилів - Подільська ОДПІ ГУ ДФС у Вінницькій області), в якому просила:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.02.2015 №0004351702;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 25.02.2015 №004361702 про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нараховано єдиного внеску;
- визнати протиправною та скасувати вимогу від 25.02.2015 № Ф-0004371702 про сплату боргу (недоїмки).
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки в акті перевірки, на підставі якого прийняті оскаржувані податкове повідомлення - рішення, рішення про застосування штрафних санкцій та вимога про сплату боргу містять відомості щодо виявлених порушень, факт існування яких не підтверджений первинними документами, а тому висновки за актом перевірки є необґрунтованими, а перелічені акти індивідуальної дії відповідача підлягають скасуванню.
Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 15.04.2016 у справі №802/680/15-а адміністративний позов фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 задоволено повністю.
Постанова Вінницького окружного адміністративного суду від 15.04.2016 у справі №802/680/15-а за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 оскаржено відповідачем в апеляційному порядку.
Вінницький апеляційний адміністративний суд ухвалою від 22.06.2016 апеляційну скаргу Могилів - Подільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області залишив без задоволення, а постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 15.04.2016 без змін.
Могилів - Подільська ОДПІ ГУ ДФС у Вінницькій області подала до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу, в якій просить скасувати зазначені вище судові рішення та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 повністю.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права, зазначаючи, що суди залишили поза увагою установлені в акті перевірки обставини та не надали їм належної правової оцінки.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 14.09.2016 відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою.
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону України від 03.10.2017 №2147-VIII, який набрав чинності з 15.12.2017) касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Згідно з протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями у справі визначено склад колегії суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду: Бившева Л.І. (суддя-доповідач, головуючий суддя), Шипуліна Т.М., Ханова Р.Ф.
Верховний Суд ухвалою від 05.10.2020 призначив справу до касаційного розгляду у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами з 06.10.2020.
Верховний Суд, переглядаючи судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та перевіряючи правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі фактичних обставин справи, виходить з такого.
Суди попередніх інстанцій установили такі обставини.
Контролюючий орган на підставі наказу від 01.12.2014 №14 провів документальну планову виїзну перевірку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1, з питань щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2012 по 31.12.2013, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2013, за результатами якої посадовими особами Могилів - Подільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області складено акт від 23.01.2015 № 6/1701/ НОМЕР_1 .
ФОП ОСОБА_1 подала до Могилів - Подільської ОДПІ ГУ ДФС у Вінницькій області заперечення від 05.02.2015 №02/15/01на акт про результати документальної планової виїзної перевірки.
Могилів - Подільська ОДПІ ГУ ДФС у Вінницькій області, враховуючи обставини, викладені у запереченнях ФОП ОСОБА_1 на акт, на підставі наказу від 09.02.2015 №102 проводить документальну позапланову виїзну перевірку, за результатами якої посадовими особами контролюючого органу складено акт від 23.02.2015 № 95/1701/ НОМЕР_1 .
Відповідно до висновків за результатами перевірки у діяльності ФОП ОСОБА_1 встановлені наступні порушення вимог законодавства:
п.п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16, п. 44.1 ст. 44, п. 138.2 ст. 138, п. 177.3, п. 177.4, п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу України - завищено загальний оподатковуваний дохід від реалізації ПММ, та які відображені у графі 3 додатку 5 розділу ІІІ податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік від 28.01.2013 №7318 на загальну суму 178 980, 00 грн, а саме: включено до складу загального оподатковуваного доходу від реалізації ПММ за 2012 рік суми податку на додану вартість, що входять до ціни реалізованих товарів на загальну суму 178 980, 00 грн; завищено витрати на придбання ПММ, що реалізовані, та відображено в графі 4 додатку 5 до розділу ІІІ податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік від 28.01.2013 №7318 на загальну суму 325 002, 00 грн, а саме: включено до складу витрат на придбання ТМЦ за 2012 рік суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних товарів на загальну суму 252 575, 00 грн, та включено до складу витрат на придбання ТМЦ за 2012 рік дебіторську заборгованість ПП "ДНІСТЕР-В" (код ЄДРПОУ - 36237877) на суму 52 377, 00 грн та ДП "ВІННИЦЬКИЙ ОБЛАВТОДОР" ВАТ "ДАК "АВТОМОБІЛЬНІ ДОРОГИ УКРАЇНИ" (код ЄДРПОУ - 32054743) на суму 20 050, 00грн, у результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за 2012 рік на суму 21 903, 31 грн;
п. 2 ч. 1 ст.7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" - занижено базу нарахування єдиного внеску за період з 01.01.2012 по 31.12.2013, всього на суму 146 022, 00 грн, в результаті чого занижено суму єдиного внеску нарахованого з чистого оподатковуваного доходу всього на суму 50 669, 60 грн, в тому числі, за січень 2012 року - 4 222, 47 грн, за лютий 2012 року - 4 222, 47 грн, за березень 2012 року - 4 222, 47 грн, за квітень 2012 року - 4 222, 47 грн, за травень 2012 року - 4 222, 47 грн, за червень 2012 року - 4 222, 47 грн, за липень 2012 року - 4 222, 47 грн, за серпень 2012 року - 4 222, 47 грн, за вересень 2012 року - 4 222, 47 грн, за жовтень 2012 року - 4 222, 47 грн, за листопад 2012 року - 4 222, 47 грн, за грудень 2012 року - 4 222, 47 грн.
Згідно з висновками акту перевірки та на підставі виявлених порушень відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.02.2015 №0004351702, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов`язання за платежем на податок на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за основним платежем на суму 21 903, 31 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями на 5 475, 83 грн.; рішення від 25.02.2015 №004361702 про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нараховано єдиного внеску, яким до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 5 066, 96грн; вимогу від 25.02.2015 № Ф-0004371702 про сплату боргу (недоїмки) у сумі 5 066, 60 грн.
14.05.2015 ухвалою Вінницького окружного адміністративного суду у даній справі призначено судово - бухгалтерську експертизу первинних документів ФОП ОСОБА_1 за 2012 - 2013 роки, які направлені на експертне дослідження, для встановлення правомірності висновків за актом перевірки контролюючого органу.
Відповідно до висновку експерта від 29.02.2016 зазначені суми в акті Могилів - Подільської ОДПІ ГУ ДФС у Вінницькій області від 23.02.2015 № 95/1701/ НОМЕР_1 завищення ФОП ОСОБА_1 загального оподатковуваного доходу від реалізації паливо-мастильних матеріалів на загальну суму 178 980, 00грн., завищення витрат на придбання паливо - мастильних матеріалів на загальну суму 325 002, 00 грн та заниження чистого оподатковуваного доходу на суму 146 022, 00грн за період з 01.01.2012 по 31.12.2013 документально не підтверджуються; враховуючи, що сума чистого оподаткованого доходу від здійснення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2012 рік розрахована на підставі первинних бухгалтерських документів, що надані на дослідження складає - 6 307, 44 грн, тому зазначені суми в акті Могилів - Подільської ОДПІ ГУ ДФС у Вінницькій області від 23.02.2015 № 95/1710/ НОМЕР_1 податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних від здійснення підприємницької діяльності за 2012 рік на 21 903, 31 грн документально не підтверджуються; враховуючи, що сума чистого оподатковуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2012 рік складає - 6 307, 44 грн, тому зазначені суми в акті Могилів - Подільської ОДПІ ГУ ДФС у Вінницькій області від 23.02.2015 № 95/1710/2446615963 заниження єдиного соціального внеску на 50 669, 60 грн документально не підтверджуються.
Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги мотивував рішення тим, що доводи податкового органу щодо порушення позивачем норм Податкового кодексу України в результаті чого нею занижено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 21 903, 31 грн є необґрунтованим та дійшов висновку щодо неправомірності податкового повідомлення - рішення від 25.02.2015 № 0004351702, на підставі якого ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб за основним платежем на суму 21 903, 31 грн та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 5 475, 83 грн.
Оскільки, викладені у п. 2.2.3 акту перевірки ФОП ОСОБА_1 порушення п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" у вигляді не нарахування єдиного внеску на всю суму доходу (прибутку), отриманого від господарської діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, що спричинило його заниження у 2012 році на суму 50 669, 60 грн є помилковими, враховуючи висновки експертного дослідження первинних документів від 23.02.2015, то суд вважає, що витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.