ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
08 вересня 2020 року
м. Київ
справа № 808/7587/14
адміністративне провадження № К/9901/26714/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
за участю секретаря судового засідання - Загороднього А.А.,
учасники справи:
представник позивача - Коваль М.О.,
представник відповідача - Корольов О.О,
розглянув у судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "М`ясопереробний комплекс ЛТД" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 05 липня 2016 року (суддя Татаринов Д.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року (судді: Шлай А.В. (головуючий), Прокопчук Т.С., Чабаненко С.В.) у справі №808/7587/14.
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "М`ясопереробний комплекс ЛТД" (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16.10.2014:
- № 0003672201, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 5 268 702,00 грн, у тому числі за основним платежем у розмірі 3 512 468,00 гр., штрафними санкціями у розмірі 1 756 234,00 грн;
- № 0003662201, в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 30 320 362,00 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення контролюючим органом прийнято безпідставно з огляду на те, що господарські операції позивача з контрагентами мали реальний характер, що підтверджується належно оформленими первинними документами та відповідними судовими рішеннями, що набрали законної сили, натомість висновки контролюючого органу про відсутність реальних правових наслідків за господарськими операціями з контрагентами є безпідставними та не відповідають фактичним обставинам справи.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 05 липня 2016, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року, позов задоволено в повному обсязі. Визнано протиправними та скасовано оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 16.10.2014 № 0003672201 в повному обсязі та № 0003662201 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 30 320 362,00 грн.
4. Задовольняючи позов суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того що позивач мав право на формування витрат за господарськими операціями з контрагентами з огляду на реальність здійснення таких операцій, що підтверджено зокрема і судовими рішеннями, що набрали законної сили, натомість висновки контролюючого органу ґрунтуються виключно на припущеннях та не підтверджені належними доказами.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 05 липня 2016 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року.
6. Касаційний розгляд справи проведено у судовому засіданні відповідно до ст. 344 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, з приводу правомірності якого виник спір у цій справі, стали висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки від 22.09.2014 № 1008/08-28-22-01/36020655, оформленого за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 по 31.12.2013, під час якої було виявлено порушення позивачем вимог, зокрема підпункту 14.1.27, підпункту 14.1.36, підпункту 14.1.56, підпункту 14.1.202, підпункту 14.1.244. пункту 14.1 статті 14, пункту 135.1, пункту 135.2. пункту 135.4.1 пункту 135.4, підпункту 135.5.5 пункту 135.5 статті 135, пункту 137.1 статті 137, підпункту 138.1.1 пункту 138.1, пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 3 512 468,00 грн та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування на загальну суму 41 676 537,00 грн.
Висновки фахівців контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства вмотивовано тим, що господарські операції позивача з контрагентами ТОВ "Черняхів-Агротрейд", ПП "Агрофірма "Хлібодар", ФГ "Тритон", ФГ "Амфіра", ТОВ "СТ "Агроінвест", ТОВ "ПК "Дніпровський", СФГ "Саксагань" не спричинили настання реальних правових наслідків, що виключає право позивача на формування валових витрат за такими господарськими операціями.
На підставі акту перевірки та вказаних висновків, контролюючим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення - рішення.
Судами встановлено, що позивач мав взаємовідносини з контрагентами ТОВ "Черняхів-Агротрейд", ПП "Агрофірма "Хлібодар", ФГ "Тритон", ФГ "Амфіра", ТОВ "СТ "Агроінвест", ТОВ "ПК "Дніпровський", СФГ "Саксагань" на підставі договорів поставки (насіння соняшника).
В підтвердження реальності господарських операцій з вказаними контрагентами позивачем було надано копії документів, зокрема, договори, специфікації, видаткові накладні, складські квитанції, картки аналізу, рахунки, податкові накладні, товарно-транспорті накладні, рахунки фактур, акти приймання - передачі, акти прийому здачі виконаних робіт, договори складського зберігання, тощо.
Також судами встановлено, що позивачем до матеріалів справи було долучено судові рішення, зокрема якими встановлено факт здійснення господарських операцій позивача з ТОВ "Черняхів-Агротрейд", ПП "Агрофірма "Хлібодар", ФГ "Тритон", ФГ "Амфіра", ТОВ "СТ "Агроінвест", ТОВ "ПК "Дніпровський" (по ланцюгу постачання з Товариством з обмеженою відповідальністю "Черняхів-Агротрейд"), СФГ "Саксагань".
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 03.02.2014 у справі № 808/8527/13-а, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 11.09.2014, вставлено факт реального здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "СТ "Агроінвест", шодо поставки соняшника.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 10.04.2014 у справі № 808/8747/13-а вставлено факт реального здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "Черняхів-Агротрейд", ПП "Агрофірма Хлібодар", ФГ "Амфіра", ФГ "Тритон" щодо поставки соняшника.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 04.06.2014 у справі № 808/702/14 вставлено факт реального здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "ПК "Дніпровський" по ланцюгу постачання соняшника від ТОВ "Черняхів - Агротрейд".
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 18.12.2014 у справі № 808/7336/14, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.02.2016, встановлено обставини реальність операцій з поставки насіння соняшника врожаю 2012 року на підставі договору №М593 від 07.11.2012.
Вказані судові рішення набрали законної сили.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги контролюючий орган перераховує порушення, які на його думку, було допущено позивачем та висновки, які вказані в акті перевірки. Вказує на те, що суди попередніх інстанцій надали неправильну оцінку доказам по справі, які свідчать про нікчемність договорів, укладених між позивачем та його контрагентами, не врахував інформацію, що була отримана від інших контролюючих органів, про відсутність господарюючих суб`єктів за податковими адресами, відсутність трудових ресурсів, необхідних для здійснення підприємницької діяльності, основних засобів, а також земельних ділянок, що виключає можливість вирощувати та реалізовувати продукцію сільськогосподарського призначення. Також під час перевірки позивача було встановлено, що ним до складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, віднесено збитки від реалізації придбаної курячої продукції.
Контролюючий орган фактично просить здійснити переоцінку встановлених судами попередніх інстанцій обставин справи.
9. Товариством надано заперечення на касаційну скаргу, в яких позивач вказує на правильність висновків судів попередніх інстанцій про безпідставність тверджень контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства та просить залишити касаційну скаргу контролюючого органу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій просить залишити без змін.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Кодекс адміністративного судочинства України (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин):
10.1. Частина перша статті 72.
Обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
10.2. Частина п`ята статті 254.
Постанова або ухвала суду апеляційної чи касаційної інстанції за наслідками перегляду, постанова Верховного Суду України набирають законної сили з моменту проголошення, а якщо їх було прийнято за наслідками розгляду у письмовому провадженні, - через п`ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.
10.3. Стаття 255.
Постанова або ухвала суду, яка набрала законної сили, є обов`язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України.
Обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.
11. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
11.1. Підпункт 14.1.27 пункту 14.1 статті 14.
Витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
11.2. Пункт 44.1 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.