ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 вересня 2020 року
м. Київ
справа № 826/10278/15
адміністративне провадження № К/9901/35408/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Пасічник С.С.,
секретар судового засідання - Титенко М.П.,
за участю:
представника відповідача - Кравченко О.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби України у м. Києві на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.07.2015 (суддя Шулежко В.П.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 03.11.2015 (колегія у складі суддів: Бужак Н.П., Костюк Л.О., Твердохліб В.А.) у справі № 826/10278/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Страхова компанія "Злагода" до Головного управління Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Приватне акціонерне товариство "Страхова компанія "Злагода" звернулось до Окружного адміністративного суду м. Києва з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.01.2015 року №0000052204, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток страхових організацій у розмірі 14675850 грн та нараховано штрафні санкції у розмірі 3668963 грн.
Позов вмотивовано тим, що ним не було мінімізовано податок на доходи, оскільки всю суму доходу від продажу простого документарного ордерного векселя Серії АА №1471682 від 12.05.2010 включено до складу доходів від операцій з векселями в окремому податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на підставі діючих імперативних норм податкового законодавства України, а саме п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України.
Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.07.2015, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 03.11.2015, позов задоволено.
Задоволення позову суди першої та апеляційної інстанцій мотивували тим, що операція з купівлі простого документарного ордерного векселя Серії АА №1471682 від 12.05.2010 року номінальною вартістю 69 883 166, 58 грн. була відображена в окремому податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами ПрАТ "СК "Злагода". Договором купівлі-продажу цінних паперів №БВ486-02 від 28.12.2012 відбувся подвійний продаж, а саме ТОВ "Торг Агро Інвест" придбав у позивача простий документарний ордерний вексель, а позивач придбав у ТОВ "Торг Агро Інвест" акції, у зв`язку із чим відбулося зустрічне виконання зобов`язання. Крім того, суди зауважили, що емітентом простого документарного ордерного векселя Серії АА №1471682 від 12.05.2010 року є ТОВ "Фінекогруп", то при розрахунку за зобов`язанням щодо платежу за акції з ТОВ "Торг Агро Інвест" виникли не у позивача, а продавця - з ТОВ "Торг Агро Інвест" згідно індосаментного напису на зворотній стороні векселя, а тому ПрАТ "СК "Злагода" у повному обсязі здійснило розрахунок за акції 28.12.2012 року, а право вимоги за векселем перейшло новому власнику векселя. З урахуванням чого позивачем у спосіб визначний законом вівся податковий облік такої операції.
Не погоджуючись з рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить їх скасувати, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права. Вказується, що позивач передав шляхом індосаменту вексель ТОВ "Торг Агро Інвест" 28.12.2012, строк погашення якого був закінчений ще в 2011 році, що надало можливість позивачу мінімізувати податок на прибуток по операції купівлі цінних паперів в такого суб`єкта господарювання.
Письмового відзиву від позивача на вказану касаційну скаргу відповідача до Верховного Суду не надходило, що не перешкоджає розгляду справи.
Переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення касаційної скарги, з таких підстав.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що відповідачем проведено планову виїзну перевірку ПрАТ "СК "Злагода" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 по 31.12.2013, за результатами якої складено акт від 09.12.2014 року №49/1-26-50-22-04-20349029 у якому зазначено про порушення вимог чинного законодавства України, а саме: ст. 6 Закону України "Про обіг векселів в Україні", пп. 14.1.81, п.14.1 ст.14; пп.135.5.15 п.135.5, ст.135ПК України у результаті чого позивачем занижено податок на прибуток від діяльності іншої між страхова у загальній сумі 14675850 грн у т.ч. за періоди: за 2012 рік у сумі 14675850 грн.
На підставі акту перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 06.01.2015 року №0000052204, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток страхових організацій у розмірі 14675850 грн та нараховано штрафні санкції у розмірі 3668963 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що позивачем у 2010 році придбано простий документальний ордерний вексель серії АА №1471682, номінальною вартістю 69883166,58 грн відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів №Б 03/0107/2 та договору комісії на покупку цінних паперів №Б 03/0107/1 від 01.07.2010 року, емітентом якого є ТОВ "Фінекогруп".
У подальшому позивач уклав договір купівлі-продажу цінних паперів від 28.12.2012 №БВ486-02 з ТОВ "Торг Агро Інвест" про передачу у власність ПрАТ "СК "Злагода" цінних паперів, а саме акції ПАТ "ЗНВКІФ "Інвестиції Плюс", ПАТ "ЗНВКІФ "Капітал Інвест" та ПАТ "Домінанта-Колект" всього 1986000 акцій загальною вартістю 69 885 000 грн. Розрахунок з ТОВ "Торг Агро Інвест" позивач здійснив векселем емітованим третьою особою, а саме простим документарним ордерним векселем серії АА №1471682 від 12.05.2010 номінальною вартістю 69883166,58 грн, емітентом якого є ТОВ "Фінекогруп".
Згідно з актом про вексельний платіж від 28.12.2012 №б/н ПрАТ "СК "Злагода" (платник) у рахунок виконання своїх зобов`язань перед ТОВ "Торг Агро Інвест" (одержувач), що випливають із договору купівлі-продажу цінних паперів №ВБ486-02 передав одержувачу як кошти платежу вексель з іменним індосаментом, з наступними характеристиками: вид векселя -простий, серія та номер векселя АА 1471682, векселедавець ТОВ "Фінекогруп", дата складання 12.05.2010, строк платежу (дата погашення) за пред`явленням, але не раніше 2011 року, номінальна вартість 69 883 166,58 грн, договірна вартість векселя грн. - 69885000 грн.
Відповідно до акту виконання від 28.11.2012 року б/н до договору купівлі-продажу цінних паперів від 28.12.2012 №БВ486-02 продавець та покупець підтверджують, що всі зобов`язання по договору виконані, грошові розрахунки проведені сторонами у повному обсязі, цінні папери передані і отримані сторонами у повному обсязі, продавець та покупець не мають один до одного ніяких претензій та вважають договір виконаним.
Станом на 01.07.2011 року відповідно до даних податкового обліку Додатку ЦП до рядка 05.15.1 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток (доходи) страховика у рядку 3.3. "Від`ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду" зазначена сума 72833933 грн. Відповідно до даних бухгалтерського обліку, а саме субрахунку 351 "еквіваленти грошових коштів" рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції" станом на 01.07.2011 року зазначена сума 69 883 166,58 грн.
Відповідно до балансу ПрАТ "СК "Злагода" за 2011 рік рядок 150 "Векселі одержані" на початок звітного періоду - 0, на кінець звітного періоду -0; рядок 220 "поточні фінансові інвестиції" на початок звітного періоду - 71505 тис.грн.; на кінець звітного періоду - 72 345 тис. грн.; за 2012 рік рядок 150 "векселі одержані" на початок звітного періоду - 0, на кінець звітного періоду - 0; рядок 220 "Поточні фінансові інвестиції" на початок звітного періоду - 72345 грн. тис.грн., на кінець звітного періоду -70040 тис. грн.
Відповідач доводить суду, що договором купівлі-продажу від 28.12.2012 розрахунок векселем на суму 69885000 грн. не може бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.
Також податковий орган послався на ту обставину, що відповідно до інформаційних баз Державної фіскальної служби України, податкова та фінансова звітність ТОВ "Фінекогруп" відсутня, остання податкова звітність ТОВ "Торг Агро Інвест" подана за 2012 рік, додаток ЦП до 1 рядка 03.20 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства "прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами" відсутній, фінансова звітність відсутня. Постановою Господарського суду Донецької області від 29.08.2013 року ТОВ "Торг Агро Інвест" визнано банкрутом.