ПОСТАНОВА
Іменем України
08 вересня 2020 року
Київ
справа № 826/14110/14
адміністративне провадження №К/9901/33192/18
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянув в судовому засіданні без повідомлення сторін справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бікор" до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Бікор" на постанову Окружного адміністративного суду м Києва від 19.01.2015 (суддя - Огурцов О.П.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2017 (головуючий суддя - Собків Я.М., судді: Вівдіченко Т.Р., Сорочко Є.О.) у справі №826/14110/14.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Бікор" (далі - ТОВ "Бікор") звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві (далі - ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві) №70426552207 від 26.05.2014 повністю, №70426552207 від 26.05.2014 та №70422552207 від 26.05.2014 в частині.
Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 19.01.2015 в позові відмовлено.
Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 05.03.2015 клопотання ТОВ "Бікор" про затвердження примирення сторін у зв`язку з досягненням податкового компромісу задоволено.
Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.01.2015 в частині відмови у задоволенні позовних вимог ТОВ "Бікор" до ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: № 70326552207 від 26.05.2014 в частині визначення грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств в сумі 191916, 00 грн. за основним платежем та 47979,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями та № 70226552207 від 26.05.2014 в частині визначення грошового зобов`язання з ПДВ в сумі 630327,00 грн. за основним платежем та 157585, 00 грн. штрафних санкцій визнано нечинною, провадження у справі в цій частині закрито.
Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 05.03.2015 постанову суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог ТОВ "Бікор" до ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 70426552207 від 26.05.2014 скасовано, прийнято в цій частині нову постанову про задоволення позову.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 16.05.2017 постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 05.03.2015 скасовано та направлено справу на новий розгляд до суду апеляційної інстанції з тих підстав, що судом апеляційної інстанції не враховано, що на час вчинення порушень, які відбулися у 2011, 2012, 2013 роках строк застосування штрафу за вказані правопорушення як різновиду адміністративно-господарської санкції не був врегульований статтею 250 Господарського кодексу України; поза увагою апеляційного суду була залишена необхідність встановлення обставин щодо фактичного вчинення позивачем порушення правил здійснення господарської діяльності, оскільки фактично апеляційний суд обмежився дослідженням доказів без надання їм належної юридичної оцінки.
За наслідками повторного апеляційного перегляду, ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2017 постанову Окружного адміністративного суду м Києва від 19.01.2015 залишено без змін.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ТОВ "Бікор" оскаржило їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі позивач просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.01.2015, ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2017 та направити справу на новий розгляд.
В обґрунтування своїх вимог ТОВ "Бікор" посилається на те, що суди першої та апеляційної інстанцій, а також Вищий адміністративний суд України підтвердили, що видаткова накладна касового ордеру №529 від 30.12.2013 є чернеткою, готівка фактично не була видана, касовий ордер не підписаний та не підшитий до касової книги підприємства, що спростовує доводи контролюючого органу про порушення вимог п. 2.8, р. 2, п. 3,5. р. 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління національного банку України № 637 від 15.12.2004, а відтак свідчить про відсутність підстав для нарахування штрафу за перевищення ліміту каси в сумі 200000,00 грн.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на наступне.
Як встановлено попередніми судовими інстанціями, ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві проведена планова виїзна перевірка ТОВ "Бікор" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2013, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2013, про що складено акт № 375/26-55-2207/21637291 від 29.04.2014.
На підставі висновків зазначеного акту перевірки податковим органом було прийнято, зокрема, податкове повідомлення-рішення № 70426552207 від 26.05.2014, згідно з яким до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 431701,26 грн. за порушення вимог п. 2.8, р. 2, п. 3,5. р. 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління національного банку України № 637 від 15.12.2004, яке є предметом оскарження.
Відповідно до змісту акту перевірки, податковим органом встановлено перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі ТОВ "Бікор" у зв`язку з відсутністю підписів одержувачів готівкових коштів в видаткових касових ордерах, а саме: 12.10.2011 з каси підприємства відповідно до видаткового касового ордеру № 878 від 12.10.2011 були видані готівкові кошти в сумі 4 800, 00 грн. ОСОБА_1, як кредитну заборгованість по авансовим звітам, видача яких не підтверджена підписом одержувача, залишок готівки 12.10.2011 згідно з касовою книгою становив 0,88 грн., перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства 12.10.2011 - 4800,88 грн.; 23.03.2012 з каси підприємства відповідно до видаткового касового ордеру № 97 від 23.03.2012 були видані готівкові кошти в сумі 2 510, 00 грн. ОСОБА_2 , як кредитну заборгованість по авансовим звітам, видача яких не підтверджена підписом одержувача, залишок готівки 23.03.2012 згідно з касовою книгою становив 0,40 грн., перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства 23.03.2012 - 2 510,40 грн.; 23.07.2012 з каси підприємства відповідно до видаткового касового ордеру № 184 від 23.07.2012 були видані готівкові кошти в сумі 3 200, 00 грн. ОСОБА_3 , як кредитну заборгованість по авансовим звітам, видача яких не підтверджена підписом одержувача, залишок готівки 23.07.2012 згідно з касовою книгою становив 0,78 грн., перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства 23.07.2012 - 3 200,78 грн.; 21.08.2012 з каси підприємства відповідно до видаткового касового ордеру № 295 від 21.08.2012 були видані готівкові кошти в сумі 3 980, 00 грн. ОСОБА_1 , як кредитну заборгованість по авансовим звітам, видача яких не підтверджена підписом одержувача, залишок готівки 21.08.2012 згідно з касовою книгою становив 0,41 грн., перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства 21.08.2012 - 3 980,41 грн.; 22.10.2013 з каси підприємства відповідно до видаткового касового ордеру від 22.10.2013 № 445 були видані готівкові кошти в сумі 1 355, 00 грн. ОСОБА_4, як кредитну заборгованість по авансових звітах, видача яких не підтверджена підписом одержувача, залишок готівки 22.10.2013 згідно з касовою книгою становив 1,61 грн., перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства 22.10.2013 - 1 356,61 грн.; 30.12.2013 з каси підприємства відповідно до видаткового касового ордеру № 529 від 30.12.2013 були видані готівкові кошти в сумі 200 000, 00 грн. ОСОБА_5 як позику працівнику, видача яких не підтверджена підписом одержувача, залишок готівки 30.12.2013 згідно з касовою книгою становив 1,55 грн., перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства 30 грудня 2013 року - 200 001,55 грн.
Таким чином, на думку податкового органу, позивачем було порушено вимоги п. 2.8, п. 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління національного банку України № 637 від 15.12.2004, а саме: перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі ТОВ "Бікор" на загальну суму 215850,63 грн.
Відповідно до розділу 1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою правління НБУ №637 від 15.12.2004 (далі по тексту - Положення), касова операція - це операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов`язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.
Відповідно до п.2.8 Положення, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов`язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв`язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням програмно-технічних комплексів самообслуговування) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством України надане право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.
Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням програмно-технічних комплексів самообслуговування) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством України надане право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів.
Відповідно до п.3.1 Положення, касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням спеціальних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.
Згідно п.3.4 Положення, видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток 3) або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником.
Відповідно до п. 3.5. Положення, у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред`явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Тобто, зазначений пункт регулює питання видачі відповідних грошових коштів з каси підприємства саме фізичним особам.
Згідно п.3.6 Положення, видачу готівки касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або видатковій відомості.