ПОСТАНОВА
Іменем України
04 вересня 2020 року
Київ
справа №820/5645/16
адміністративне провадження №К/9901/35550/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Приватного підприємства "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30 січня 2017 року (суддя Полях Н.А.) та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 9 березня 2017 року (судді: Ральченко І.М. (головуючий), Катунов В.В., Бершов Г.Є.) у справі № 820/5645/16 за позовом Приватного підприємства "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про визнання дій протиправними,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Приватне підприємство "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" (далі - позивач, ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ") звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (далі - відповідач, контролюючий орган, ГУ ДФС у Харківській області) про визнання протиправними дій ГУ ДФС у Харківській області щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" з податку на додану вартість за період з 01.11.2015 по 31.03.2016 та оформлення її результатів актом від 07.09.2016 № 522/20-40-14-06-10/30560534.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що під час призначення та проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" контролюючим органом та його інспекторами було порушено процедуру призначення та проведення такої перевірки та оформлення її результатів, передбачену п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 78.1 ст. 78, п. 79.1, 79.2 ст. 79, п. 86.4 ст. 86 Податкового кодексу України та п. 3 розділу II Прикінцевих положень Закону України від 28.12.2014 року № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи".
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30 січня 2017 року, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 9 березня 2017 року, у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган вчиняючи дії щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" з податку на додану вартість за період з 01.11.2015 по 31.03.2016 та оформлення її результатів актом перевірки від 07.09.2016 № 522/20-40-14-06-10/30560534, діяв у межах та у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального права, просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30 січня 2017 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 9 березня 2017 року та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що згідно до п.п. 20.1.1, 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 41.1 ст. 41, п. 61.1, п. 61.2 ст. 61, п.п. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62, п.п. 75.1.2, п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78, ст. 79, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, у зв`язку з ненаданням ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" (податковий номер 30560534) у встановлений законом строк податкових декларацій з податку на додану вартість за період листопад 2015 року - березень 2016 року та отриманням матеріалів доказової бази кримінального провадження № 32016220000000044 від 10.02.2016 стосовно ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" (податковий номер 30560534) за період листопад 2015 року - березень 2016 року та відповідно наказу № 2331 від 22.08.2016 ГУ ДФС у Харківської області "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" (податковий номер 30560534), в період з 05.09.2016 по 06.09.2016 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" з питань перевірки правомірності нарахування податку на додану вартість за період з 01.11.2015 по 31.03.2016.
За наслідками вказаної перевірки складено акт від 07.09.2016 № 522/20-40-14-06-10-30560534 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки правомірності нарахування ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" (податковий номер 30560534) податку на додану вартість за період з 01.11.2015 по 31.03.2016" та винесено податкові повідомлення-рішення.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" у встановлений законом строк не надало до контролюючого органу податкові декларації з податку на додану вартість за період листопад 2015 року - березень 2016 року, що слугувало підставою для призначення перевірки. При цьому, позивач послався на неможливість надання податкових декларацій через те, що 11.04.2016 було направлено до Лозівської ОДПІ договір про визнання електронних документів. Зазначений договір було доставлено до ДФС України. Проте, зазначений договір про визнання електронних документів не було прийнято - код причини 101 - місце знаходження юридичної особи не відповідає відомостям ЄДР. При цьому, позивачем повторно 02.06.2016 направлено до податкового органу вказаний договір про визнання електронних документів, однак з вказаних вище причин зазначений договір не прийнято. При цьому позивач зазначив, що місцезнаходження позивача відповідає внесеним до ЄДР відомостям, а саме: Харківська область, Близюківський район, с. Надеждине. З огляду на викладене, позивач вважає, що підприємство позбавлене можливості реалізувати свої права на подання податкової звітності засобами електронного зв`язку в електронній формі. Проте, ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" не скористалось правом надати податкову звітність у спосіб, визначений підпунктами "а" і "б" пункту 49.3 статті 49 ПК України.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що в межах справи № 820/4843/16 розглядається адміністративний позов ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" до Лозівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області про визнання протиправними дій відповідача щодо відмови в прийнятті договору про визнання електронної звітності від 11.04.2016 № 110420161 та зобов`язання відповідача вчинити дії щодо укладення договору про визнання електронної звітності від 11.04.2016 № 110420161 з позивачем та забезпечення електронного документообігу позивача шляхом надання можливості подачі податкової звітності в електронному вигляді. Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 25.11.2016 у справі № 820/4843/16 було відмовлено у задоволенні позовних вимог ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ".
Крім того, судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що ГУ ДФС у Харківській області був виданий наказ від 22.08.2016 № 2331 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ". Копія наказу від 22.08.2016 № 2331 та повідомлення про проведення перевірки від 22.08.2016 № 315 отримано позивачем 27.08.2016 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, що не заперечувалось позивачем.
ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" звернулось з окремим позовом (справа № 820/6164/16) про визнання протиправним та скасування рішення Державної фіскальної служби України від 04.10.2016 № 21550/6/99-99-14-05-02-15, оформлене у вигляді листа "Про розгляд скарги 331-08/1 від 31.08.2016 (вх. ДФС № 21772/6 від 05.09.2016), а скаргу ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" вважати задоволеною; визнання протиправним та скасування наказу № 2331 від 22.08.2016 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" (податковий номер 30560534). Тобто, питання правомірності винесення наказу ГУ ДФС у Харківській області № 2331 від 22.08.2016 та наявність підстав для його видання розглядається адміністративним судом в межах справи № 820/6164/16. Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 25.01.2017 у справі № 820/6164/16 було відмовлено в задоволенні адміністративного позову ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ", однак вказана постанова на час розгляду судами першої та апеляційної інстанції даної адміністративної справи ще не набрала законної сили.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги позивач цитує норми матеріального та процесуального права, перелічує порушення, які на його думку допущено контролюючим органом при призначенні та проведенні перевірки ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" та вказує на неврахування судами положень Податкового кодексу України щодо меж повноважень контролюючого органу при призначенні перевірки платника податків, дій при її проведенні та оформлення результатів такої, а також того, що позивачем було оскаржено у судовому порядку прийняття відповідачем наказу № 2331 від 22.08.2016 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "АГРОХОЛДИНГ "НАДІЙНИЙ" (податковий номер 30560534), що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
8. Відповідач надіслав заперечення на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції без змін.
9. Касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження, відповідно до пункту 3 частини першої статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону від 3 жовтня 2017 року № 2147-VІІІ, що діє з 15 грудня 2017 року).
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Пункти 49.3, 49.4 статті 49.
Податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
Платники податків, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації до контролюючого органу в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
Податкова звітність з податку на додану вартість подається в електронній формі до контролюючого органу всіма платниками цього податку з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
У разі розірвання контролюючим органом в односторонньому порядку договору про визнання електронних документів платник податків, договір з яким розірвано, має право до складання нового договору подавати податкову звітність у спосіб, визначений підпунктами "а" і "б" пункту 49.3 цієї статті.
10.2. Пункти 56.1-56.3, 56.8-56.10 статті 56.
Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.
Скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій формі (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.