ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 липня 2020 року
м. Київ
справа №820/160/16
адміністративне провадження №К/9901/28420/18; К/9901/28422/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційні скарги Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області та Товариства з обмеженою відповідальністю "МОРСЕЛ" на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2016 року (суддя Зінченко А.В.) та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 06 грудня 2016 року (судді: Дюкарєва С.В. (головуючий), Жиглій С.П., Перцова Т.С.) у справі № 820/160/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МОРСЕЛ" до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Державної фіскальної служби м. Києва, Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м.Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, Управління державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Департаменту державної реєстрації Харківської міської ради, Реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві, треті особи: Державна казначейська служба України, Державна фіскальна служба України про скасування рішень, скасування запису, зобов`язання вчинити певні дії,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "МОРСЕЛ" (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Державної фіскальної служби м. Києва, Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м.Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, Управління державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Департаменту державної реєстрації Харківської міської ради, Реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві, треті особи: Державна казначейська служба України, Державна фіскальна служба України в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просив суд:
1) визнати протиправними дії ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС м. Києва щодо складання та направлення на адресу Реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві повідомлення про закінчення терміну дії договору або угоди про розподіл продукції стосовно ТОВ "МОРСЕЛ";
2) визнати протиправними дії ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС м. Києва щодо прийняття рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи ТОВ "МОРСЕЛ" від 15.12.2015;
3) скасувати рішення ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС м. Києва про анулювання реєстрації платника податку па додану вартість юридичної особи ТОВ "МОРСЕЛ" від 15.12.2015;
4) скасувати запис Реєстраційної служби Головного управління юстиції у м. Києві, щодо внесення запису про закінчення терміну дії договору або угоди про розподіл продукції стосовно ТОВ "МОРСЕЛ";
5) зобовязати Управління державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб підприємців департаменту реєстрації Харківської міської ради відновити відомості про реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ "МОРСЕЛ" в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців;
6) зобовязати Центральну обєднану ДПІ ГУ ДФС у Харківській області поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи ТОВ "МОРСЕЛ" (індивідуальний податковий номер 397382526558) з моменту його анулювання зі збереженням податкових показників на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи ТОВ "МОРСЕЛ";
7) зобовязати Центральну обєднану ДПІ ГУ ДФС у Харківській області надати необхідну інформацію щодо поновлення дії реєстрації платника ПДВ юридичної особи ТОВ "МОРСЕЛ" Державній казначейській службі України для відкриття нового рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ та повідомити належним чином позивача у строк, передбачений законодавством;
8) зобовязати Центральну обєднану ДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області відновити показники в обліковій картці на рахунку платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ юридичної особи ТОВ "МОРСЕЛ" щодо суми податку на додану вартість у розмірі 112 281 370,07 грн відповідно до зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі вхідних податкових накладних;
9) зобовязати Центральну обєднану ДГТІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області надати Державній казначейській службі України, відповідно до ст. 43 Податкового кодексу України, висновки та документи, необхідні для повернення коштів, на новостворений рахунок платника податків ТОВ "МОРСЕЛ" в системі електронного адміністрування ПДВ (або на розрахунковий рахунок N2 26004050254719), помилково та/або надміру зарахованих до бюджету, з веденням звірки надходжень до бюджету в розмірі 112 281 370,07 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачами безпідставно та протиправно вчинено дії та прийнято відповідні рішення, зокрема рішення № 25 від 15.12.2015 про анульовання реєстрації ТОВ "МОРСЕЛ" як платника ПДВ.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2016 року позов Товариства задоволено частково, скасовано рішення Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області від 15.12.2015 № 25 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ "МОРСЕЛ", в іншій частині позовних вимог відмовлено.
Приймаючи рішення в частині задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з приписів підпункту "ж" пункту 184.1 ст.184 Податкового кодексу України, згідно якого реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо: в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу.
4. Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 06 грудня 2016 року рішення суду першої інстанції скасовано в частині задоволення позовних вимог Товариства та в цій частині прийнято нову постанову, якою позовну вимогу Товариства про скасування рішення задоволено, скасовано рішення Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області від 15.12.2015 № 25 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ "МОРСЕЛ".
Фактично суд апеляційної інстанції змінив мотиви задоволення позовних вимог Товариства щодо скасування рішення від 15.12.2015 № 25 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ "МОРСЕЛ", з огляду на те, що підставою для прийняття вказаного рішення слугував підпункт "з" пункту 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України, а не підпункту "ж" пункту 184.1 ст.184 Податкового кодексу України. Суд також вказав про відсутність обставин, які б свідчили про реєстрацію ТОВ "МОРСЕЛЬ" платником податку на додану вартість на певний строк та видачу відповідного свідоцтва із зазначенням строку його дії, а за таких обставин, контролюючий орган не мав права анулювати реєстрацію позивача платником ПДВ у зв`язку із закінченням строку дії свідоцтва про реєстрацію особи як платника податку на додану вартість.
Також враховуючи, що відповідач - Центральна об`єднана державна податкова інспекція м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області оскаржував постанову суду першої інстанції лише в частині задоволення позовних вимог, суд апеляційної інстанції не надавав правової оцінки рішенню суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог Товариства.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції в частині задоволених позовних вимог Центральна об`єднана державна податкова інспекція м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Товариства.
Не погодившись із рішенням судів першої та апеляційної інстанцій в частині відмови в задоволенні позовних вимог, Товариство також подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2016 року, постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 06 грудня 2016 року та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог Товариства в повному обсязі.
6. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що 08.04.2015 було внесено запис про те, що ТОВ "МОРСЕЛ" зареєструвалося у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців за номером 10701020000057701.
Згідно Витягу з реєстру платників податку на додану вартість № 1526554503353 ТОВ "МОРСЕЛ" з 01.05.2015 було зареєстровано платником податку на додану вартість за адресою: м. Київ, вул. Звіринецька, буд. 63.
В подальшому, ТОВ "МОРСЕЛ" змінило місцезнаходження на адресу: м. Харків, вул. Космічна, буд. 21-А.
Так, ТОВ "МОРСЕЛ" пройшло процедуру перереєстрації та було взято на облік як платник податків у Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві та як платник єдиного внеску у Державної податкової інспекції в Дзержинському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області (правонаступником якої є Центральна об`єднана державна податкова інспекція м.Харкова Головного управління ДФС у Харківській області).
22.12.2015 Державною фіскальною службою України було відмовлено у прийнятті податкової накладної № 1 від 08.12.2015, посилаючись на п. 201.8, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, причина: продавець не був платником ПДВ 22.12.2015.
Рішенням Державної податкової інспекції в Дзержинському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області № 25 від 15.12.2015 анульовано реєстрацію ТОВ "МОРСЕЛ" як платника ПДВ.
Підставою для прийняття рішення про анулювання реєстрації платника податку та додану вартість юридичної особи ТОВ "МОРСЕЛ" від 15.12.2015 № 25, стало не перереєстрація позивача - платника ПДВ протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника ПДВ, відповідно до підпункту "з" пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального права, вказує на неврахування судом апеляційної інстанції доводів контролюючого органу відносно того, що позивачем порушено приписи пп. 4.1, пп. 4.2 п. 4 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130 та пп. "з" п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України, оскільки позивачем не було протягом 10 днів подано заяву та не проведено перереєстрацію платником ПДВ у звязку зі зміною даних про платника ПДВ.
9. В свою чергу Товарисвто також вказує на порушення судами норм матеріального та процесуального права, зазначає, що оскільки рішення про анулювання платником ПДВ визнано протиправним то відповідно ДФС України неправомірно надало інформацію до Державної казначейської служби України щодо закриття рахунку Товариства у системі електронного адмініструванння ПДВ, що призвело до неможливості вести діяльність у якості платника ПДВ та користуватися сформованим податковим кредитом.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Пункт 183.15 статті 183.
У разі зміни платником податку місцезнаходження (місця проживання) або його переведення на обслуговування до іншого контролюючого органу зняття такого платника з обліку в одному контролюючому органі і взяття на облік в іншому здійснюється в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
У разі зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові), та/або місцезнаходження (місця проживання) платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку платник податку подає відповідно до пункту 183.7 цієї статті заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.
Перереєстрація платника податку здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені цією статтею для реєстрації платників податку, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників податку.
10.2. Пункт 183.16 статті 183.
Якщо відповідно до законодавства визначено строк, на який утворено особу, або строк, після якого змінюються дані реєстрації платника податку, реєстрація платником податку діє до закінчення такого строку.
10.3. Підпункт "з" пункту 184.1 статті 184.
Реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається, зокрема, у разі якщо припинено дію договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції (для платників податку, зазначених у підпунктах 4, 5 і 8 пункту 180.1 статті 180 цього Кодексу) або закінчився строк, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку.
10.4. Пункт 184.2 статті 184.
Анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті "а" пункту 184.1 цієї статті, здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах "б"-"з" пункту 184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.