ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 липня 2020 року
м. Київ
справа № 804/12781/14
адміністративне провадження № К/9901/7279/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Васильєвої І.А.,
суддів: Пасічник С.С., Юрченко В.П.,
розглянув у письмовому провадженні
касаційну скаргу Верхньодніпровської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області
на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.09.2014 (суддя Жукова Є.О.)
та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 08.07.2015 (судді Туркіна Л.П., Дурасова Ю.В., Проценко О.А.)
у справі № 804/12781/14
за позовом Публічного акціонерного товариства "Верхньодніпровський ливарно-механічний завод імені 1-го Травня"
до Верхньодніпровської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Дніпропетровській області
про скасування податкових повідомлень-рішень,
УСТАНОВИВ:
У серпні 2014 року Публічне акціонерне товариство "Верхньодніпровський ливарно-механічний завод імені 1-го Травня" (далі - позивач, ПАТ "ВЛМЗ ім.1-го Травня") звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Верхньодніпровської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Дніпропетровській області (далі - Верхньодніпровська ОДПІ, відповідач), в якому просило суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.07.2014 р. №0001412201 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств у сумі 627 926 грн. (у тому числі 491 466 грн. - основний платіж та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 136 460 грн..); №0001422201 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 270 166,25 грн. (у тому числі 220 137 грн. - основний платіж та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 50 029,25 грн.); №0001432201 про зменшення у податкових деклараціях, поданих у 2013-2014 роках, розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 159 973 грн.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.09.2014, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 08.07.2015, адміністративний позов задоволено.
У суді апеляційної інстанції замінено відповідача на його правонаступника - Верхньодніпровську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - відповідач, Верхньодніпровська ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, з посиланням на порушення судами норм матеріального права, просив скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.09.2014 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 08.07.2015 і прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
Касаційну скаргу обґрунтовано тим, що позивач зайво відносив на собівартість реалізованої продукції всі витрати, що складають виробничу собівартість, реалізовував продукцію за цінами нижче собівартості, позивачем не доведено факти реального здійснення господарської діяльності з ТОВ "НВП Металелектромаш", ТОВ "Інтайм Сервіс", ТОВ "ДАЛЕКС", ПП "Аверс", ПП "Гал-Текс", ТОВ "Технопромгруп", ТОВ "Діалог Ліберті", ТОВ ВТП "Промресурси".
Позивач у відзиві на касаційну скаргу проти доводів касаційної скарги заперечує, вважає оскаржувані судові рішення законними, обґрунтованими, а тому просив касаційну скаргу залишити без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій без змін.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 23.01.2018 касаційну скаргу було передано судді-доповідачу Васильєвій І.А. та визначено склад колегії суддів, до якої також входять судді Пасічник С.С. та Юрченко В.П.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи касаційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що Верхньодніпровською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області на підставі направлень №132/04-16-17-03, №133/04-36-22-05-16, №134/04-36-22-05-16, 135/40-16-22, 136/04-16-22, 137/04-16-22 від 13 травня 2014 року та №161/04-16-22 від 13 червня 2014 року була проведена планова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності Публічного акціонерного товариства "Верхньодніпровський ливарно-механічний завод імені 1-го Травня" на предмет додержання податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.04.2011 року по 31.12.2013 року, за результатами якої складено акт від 02.07.2014 р. №798/04-16-22-01-00292853 та встановлено порушення позивачем вимог, зокрема:
пп.14.1.27, пп.14.1.228 п.14.1 ст.14, пп.135.4.1 ст.135.4 ст.135, пп.138.1.1 п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.138.6, п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток за перевіряємий період на суму 491 466 грн.;
п.198.1., п.198.2, п.198.6 ст.198; пп "б" п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість на суму 264 972 грн., що призвело завищення р.24 Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 44 835 грн. Порушення заповнення Декларації з податку на додану вартість призвели до завищення р.24 Декларації на загальну суму 115 138 грн.;
п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України в частині несвоєчасного перерахування (сплати) до бюджету утриманих сум ПДФО;
ст. 267 Податкового кодексу за весь період, за що передбачена відповідальність згідно вимог ст.125 Податкового кодексу.
На підставі акту від 02.07.2014 р. №798/04-16-22-01-00292853 відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення від 17.07.2014 р. №0001412201 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств у сумі 627 926 грн., у тому числі 491 466 грн. - основний платіж та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 136 460 грн.; №0001422201 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 270 166,25 грн., у тому числі 220 137 грн. основний платіж та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 50 029,25 грн.; №0001432201 про зменшення у податкових деклараціях, поданих у 2013 2014 році розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 159 973 грн.
Як вбачається з акту перевірки від 02.07.2014 р. №798/04-16-22-01-00292853 та доводів касаційної скарги, фактичною підставою для донарахування позивачу зазначених податкових зобов`язань слугували висновки перевіряючих про заниження позивачем податку на прибуток та податку на додану вартість по господарським взаємовідносинам з ТОВ "НВП Металелектромаш", ТОВ "Інтайм Сервіс", ТОВ "ДАЛЕКС", ПП "Аверс", ПП "Гал-Текс", ТОВ "Технопромгруп", ТОВ "Діалог Ліберті", ТОВ ВТП "Промресурси", які, за твердженнями відповідача, не спричиняють реального настання правових наслідків обумовлених ними. Вказані висновки податкового органу ґрунтуються на інформації отриманої з баз даних податкового органу, відповідно до яких контрагенти позивача мають негативну податкову історію. Доводи касаційної скарги дублюють висновки акта перевірки та не містять обґрунтованих доводів про порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права.
Суд першої інстанції, висновки якого підтримала колегія суддів апеляційної інстанції, вирішуючи спір по суті та задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що матеріалами справи підтверджується належним чином та в повному обсязі виконання укладених позивачем зі своїми контрагентами правочинів, а відповідач, як суб`єкт владних повноважень, враховуючи, що висновки викладені в акті податкової перевірки не узгоджуються з нормами матеріального права, не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень.
Суди попередніх інстанцій керувалися наступними нормами права.
Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Згідно пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Згідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну.
Відповідно до пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Податкова накладна, згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У підпункті "б" пункту 200.4. статті 200 Податкового кодексу визначено, що якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Із зазначених правових норм вбачається, що податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість та валові витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток мають бути підтверджені належним чином складеними первинними документами, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, що стала підставою для формування податкового обліку платника податку.
Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджено матеріалами справи, позивач мав відносини з контрагентами-постачальниками ТОВ "НВП Металелектромаш", ТОВ "Інтайм Сервіс", ТОВ "ДАЛЕКС", ПП "Аверс", ПП "Гал-Текс", ТОВ "Технопромгруп", ТОВ "Діалог Ліберті", ТОВ ВТП "Промресурси" з приводу придбання товарно-матеріальних цінностей.
Так, 01.08.2011 між позивачем (покупець) та ТОВ "НВП Металелектромаш" (продавець) укладено договір поставки № 108110103/4. Відповідно до наданих документів позивачем здійснювалось придбання листів 3 мм і 5 мм.
Відсутність фактів реального здійснення господарської діяльності встановлена відповідачем лише відповідно до наявності дебіторської заборгованості 600 грн. та висновків акту ДПІ у Ленінському районі м.Дніпропетровська від 26.10.2012 р. №1250/225/33421370 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ НВП "Металелектромаш" (код за ЄДРПОУ 33421370) щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за вересень та листопад 2011 р.".
Між ПАТ "Верхньодніпровський ливарно-механічний завод імені 1-го Травня" та ТОВ "Інтайм Сервіс" укладено договір куплі-продажу товару 20.02.2012 року №200212, де ПАТ "Верхньодніпровський ливарно-механічний завод імені 1-го Травня" - покупець, а ТОВ "Інтайм Сервіс" - продавець, зобов`язувались прийняти й оплатити на умовах, зазначених у даному договорі. Асортимент і ціна товару узгоджується сторонами і вказується в накладній на товар.
Верхньодніпровською ОДПІ отримано акт від 14.10.2013 р. №1590/26-57-22-03-07/37588027 ДПІ у Святошинському районі ГУ Міндоходів у м.Києві "Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтайм Сервіс" (код ЄДРПОУ 37588027) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень, лютий 2012 року". В акті перевірки встановлено, що за результатами аналізу документів, які є в обліковій справі підприємства та даних податкової звітності встановлено відсутність виробничого обладнання, транспортних засобів та торгівельного обладнання, відповідно керівник підприємства фізично не міг здійснювати фінансово-господарську діяльність.
Позивачем у липні та серпні 2013 року отримано від ТОВ "ДАЛЕКС" товар на загальну суму 128844,00 грн., у т.ч. ПДВ 21474,00 грн. Однак договір до перевірки не надано. Відповідно до рахунків ПАТ "Верхньодніпровський ливарно-механічний завод імені 1-го Травня" отримано від ТОВ "ДАЛЕКС" товар згідно видаткових та податкових накладних.
Верхньодніпровською ОДПІ отримано від Вінницької ОДПІ ГУ Міндоходів у Вінницькій області акт від 05.11.013 р. №885/22/37617796 "Про неможливість проведення звірки ТОВ "ДАЛЕКС" (код ЄДРПОУ 37617796) з питань своєчасності, достовірності та повноти нарахування податку на додану вартість по взаємовідносинах з ФГ "Агро-Макс і Ко" (код ЄДРПОУ 34416995) за липень 2013 р. Згідно висновків акту перевірки, податковим органом складено акт від 16.10.2013 р. №176/2206 та від 05.11.2013 р. №217/22-03 щодо не встановлення місцезнаходження платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) ТОВ "ДАЛЕКС". Також, податковим органом встановлено в процесі аналізу податкової звітності ТОВ "ДАЛЕКС", що підприємство не декларувало амортизаційних відрахувань у додатку АМ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств не подавався, податкові декларації з податку з власників транспортних засобів також не подавались, що може свідчити про відсутність у підприємства основних засобів (складських, офісних приміщень, автомобільних засобів тощо) для здійснення господарської діяльності. Транспортування товару здійснювалось на підставі товарно-транспортних накладних.
Податковим органом під час перевірки встановлено, що ПАТ "Верхньодніпровський ливарно-механічний завод імені 1-го Травня" у червні 2011 року отримано від ПП "Аверс" товар на загальну суму 10802,88 грн., у т.ч. ПДВ 1800,48 грн. Договір до перевірки не надавався. Відповідно рахунків ПАТ "Верхньодніпровський ливарно-механічний завод імені 1-го Травня" товар отримано від ПП "Аверс" згідно видаткових та податкових накладних. Рахунки відбулись грошовими коштами, що підтверджується платіжними дорученнями. Станом на 30.06.2011 р. заборгованість між підприємствами відсутня.
Верхньодніпровська ОДПІ отримала акт від ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя від 30.07.2012 р. №67/22-11/31312556 "Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ПП "Аверс" (ЄДРПОУ 31312556) з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства при здійсненні господарських операцій з ТОВ "Агростройпереспектива" (код ЄДРПОУ 31312556) за червень 2011 р.". Податковий звіт (форма 1ДФ) за 2011 рік до ДПІ не надавався.
Позивачем у червні 2012 року отримано від ПП "Гал-Текс" товар на загальну суму 3150,00 грн., у т.ч. ПДВ 525,00 грн. Договір до перевірки не надавався. Товар отримано згідно видаткових та податкових накладних. Розрахунки за отриманий товар здійснювались грошовими коштами, що підтверджується платіжним дорученням. Станом на 31.05.2012 р. заборгованість між підприємствами відсутня.
Відповідачем отримано акт ДПІ у м.Житомирі від 14.06.2013 р. №210/22-2/25011476 "Про неможливість проведення зустрічної звірки Приватного підприємства "Гал-Текс" код за ЄДРПОУ 25011476 щодо підтвердження господарських відносин із ТОВ "Мир-Інвест" код за ЄДРПОУ 34366756 за травень місяць 2012 року". За результатами проведених заходів не встановлено реальність здійснення фінансово-господарської діяльності ПП "Гал-Текс" з питань підтвердження господарських відносин ТОВ "Мир-Інвест" за період травень місяць 2012 року з постачальником та покупцями.
ПАТ "ВЛМЗ ім.1-го Травня" у листопаді 2012 року отримало від ТОВ "Технопромгруп" товар на загальну суму 2352,00 грн., у т.ч. ПДВ 392,00 грн. Договір до перевірки надано не було. Розрахунки за отриманий товар відбулись грошовими коштами, що підтверджується платіжним дорученням. Станом на 30.11.2012 р. заборгованість між підприємствами відсутня.