ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 липня 2020 року
м. Київ
справа № 804/16326/15
адміністративне провадження № К/9901/37776/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у письмовому провадженні як суд касаційної інстанції справу за позовом Державного підприємства "Кривбасшахтозакриття" до Криворізької північної об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Криворізької північної об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2016 року (суддя Єфанова О.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21 грудня 2016 року (судді: Баранник Н.П. (головуючий), Дурасова Ю.В., Щербак А.А.) у справі № 804/16326/15,
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Державне підприємство "Кривбасшахтозакриття" (далі - позивач, ДП "Кривбасшахтозакриття") звернулось до суду з позовом до Криворізької північної об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (далі - відповідач, контролюючий орган, Криворізька ПОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.07.2015 № 0004841502.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом, всупереч вимог чинного податкового законодавства було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 24.07.2015 № 0004841502, оскільки висновки відповідача викладені ним у акті перевірки є хибними та такими, які не ґрунтуються на дійсних фактичних обставинах та зроблені у зв`язку з невірним застосуванням положень податкового законодавства.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2016 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21 грудня 2016 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 24.07.2015 № 0004841502, прийняте Криворізькою північною об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки контролюючим органом не доведено та не надано належних та достатніх доказів на підтвердження недотримання позивачем вимог податкового законодавства.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанції, Криворізька ПОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2016 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21 грудня 2016 року та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ДП "Кривбасшахтозакриття" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що фахівцями контролюючого органу здійснювалася перевірка податкової декларації позивача з плати за землю за 2013-2014 роки з питань дотримання граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання. Перевіркою виявлено порушення термінів сплати самостійного визначеного грошового зобов`язання з плати за землю за перевірений період. За результатами перевірки складено акт від 06.07.2015 № 703/04-81-15-02/32975178. На підставі вказаного акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.07.2015 № 0004841502, яким ДП "Кривбасшахтозакриття" зобов`язано сплатити суму штрафу у розмірі 20% в сумі 326 211,93 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що сума санкцій за висновками контролюючого органу донарахована у зв`язку з порушенням підприємством термінів сплати податкового зобов`язання із земельного податку, задекларованого у податкових деклараціях з плати за землю від 20.02.2013 № 1300002055, від 12.02.2014 № 1400005014, від 14.05.2014 № 1400010560. Однак, в матеріалах справи міститься рішення суду, що набрало законної сили у справі № 804/9547/14 (постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 7 квітня 2015 року), яким встановлено, що ДП "Кривбасшахтозакриття" сплачувалися податкові зобов`язання за податковими деклараціями з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 12.02.2014 № 1400005014, від 14.05.2014 № 1400010560, від 02.06.2014 №1400011451, на підставі платіжних доручень № 1765 від 09.01.2014 в сумі 699,34 грн, № 12 від 13.02.2014 в сумі 100 000,00 грн, № 1859 від 11.02.2014 в сумі 45 825,00 грн, № 1934 від 11.03.2014 в сумі 45 825,00 грн, № 21 від 11.03.2014 в сумі 186 751,06 грн, № 2012 від 08.04.2014 в сумі 45 825,00 грн, № 2071 від 07.05.2014 в сумі 45 825,00 грн, № 43 від 04.06.2014 в сумі 408 255,06 грн, № 2086 від 13.05.2014 в сумі 7 475,00 грн, № 100 від 26.11.2014 в сумі 38,14 грн, № 2152 від 11.06.2014 в сумі 38 350,00 грн, № 108 від 01.12.2014 в сумі 347 464,92 грн, № 2224 від 08.07.2014 в сумі 45 825,00 грн, № 56 від 13.08.2014 в сумі 45 825,00 грн, № 65 від 08.10.2014 в сумі 5 825,00 грн, № 115 від 16.12.2014 в сумі 1 042 509,13 грн. Тобто, по податкових деклараціях з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 12.02.2014 № 1400005014, від 14.05.2014 № 1400010560, від 02.06.2014 № 1400011451 податкові зобов`язання з земельного податку підприємством були сплачені.
Крім того, в матеріалах справи міститься постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 березня 2011 року у справі № 2а-4985/10/0470, якою стягнуто з ДП "Кривбасшахтозакриття" податковий борг з земельного податку у розмірі 2 492 977,21 грн. Відстрочено виконання судового рішення до січня 2012 року та розстрочено виконання судового рішення з 1 січня 2012 року до 31 грудня 2014 року включно шляхом здійснення щомісячних платежів у розмірі 69 249,67 грн. Зобов`язано Центральну міжрайонну державну податкову інспекцію у м. Кривому Розі Дніпропетровської області відобразити відстрочення та розстрочення стягнення суми боргу в картці особового рахунку ДП "Кривбасшахтозакриття" шляхом винесення суми боргу з земельного податку у розмірі 2 492 977,21 грн за картку особового рахунку. Судами встановлено, що зазначений борг виник внаслідок несплати податкових зобов`язань по податку на землю, визначених на підставі податкових повідомлень-рішень № 0001701503/0 від 20.05.2008, № 0002941503/0 від 30.10.2008, № 0003601503/0 від 19.12.2008, № 0003081503/0 від 06.11.2009, №0001311503/0 від 25.01.2010 та поданих уточнюючих розрахунків земельного податку за 2008 - 2010 роки.
Погашення заборгованості в розмірі 2 492 977,21 грн відбулось на підставі платіжних доручень № 108 від 26.05.2011 в сумі 300 000,00 грн, № 118 від 14.06.2011 в сумі 328 148,17 грн, № 188 від 30.08.2011 в сумі 200 000,00 грн, № 220 від 19.10.2011 в сумі 250 000,00 грн, № 230 від 27.10.2011 в сумі 70 000,00 грн, № 261 від 29.11.2011 в сумі 150 000,00 грн, № 287 від 22.12.2011 в сумі 481 434,32 грн, № 21 від 06.04.2012 в сумі 150 000,00 грн, № 37 від 14.05.2012 в сумі 150 000,00 грн, № 56 від 14.06.2012 в сумі 150 000,00 грн, № 74 від 13.07.2012 в сумі 150 000,00 грн, № 88 від 14.08.2012 в сумі 113 394,72 грн.
Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 травня 2014 року у справі № 804/3456/13-а (рішення суду набрало законної сили), залишеною ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21 січня 2015 року, визнано протиправними дії Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі щодо визначення за ДП "Кривбасшахтозакриття" 03.10.2006 суми земельного податку у розмірі 926 344,04 грн як недоїмки, визнано протиправними дії Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі по зарахуванню платежів у сумі 926 344,04 грн в рахунок погашення заборгованості ДП "Кривбасреструктуризація" з земельного податку, зобов`язано Криворізьку центральну об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області виключити з картки особового рахунку ДП "Кривбасшахтозакриття" суму земельного податку в розмірі 926 344,04 грн, зобов`язано Криворізьку центральну об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області визначити суму грошового зобов`язання ДП "Кривбасшахтозакриття" з плати за землю з урахуванням виключеної суми земельного податку в розмірі 936 344,04 грн. Також вказаним рішенням суду встановлено, що наявна постанова господарського суду Дніпропетровської області від 27.03.2008, якою суд встановив, що податковий борг у сумі 926 344,04 грн не є податковим боргом ДП "Кривбасшахтозакриття", а виник у зв`язку з несплатою у встановлені строки узгоджених податкових зобов`язань іншим платником податків - ДП "Кривбасреструктуризація". Крім того, встановлено, що Центральною міжрайонної державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області у жовтні 2006 року внесено до облікової картки платника податків ДП "Кривбасшахтозакриття" суму 926 344,04 грн визначену податковою службою як недоїмку по земельному податку. Згідно облікової картки вбачається, що в подальшому сплата поточних платежів вносилась в рахунок сплати зазначеної недоїмки протягом тривалого терміну до її повного погашення з поточним нарахуванням штрафних санкцій та пені за її несвоєчасну сплату, що призводило в свою чергу до виникнення обов`язку сплати за рахунок поточних платежів донарахованих штрафних санкцій та пені.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на порушення допущені позивачем, на неврахування судами першої та апеляційної інстанції окремих положень Податкового кодексу України, а також того, що позивачем порушено терміни сплати самостійного визначеного грошового зобов`язання з плати за землю, що відображено у акті перевірки та, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
8. Позивач надіслав заперечення на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції без змін.
9. Касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження, відповідно до пункту 3 частини першої статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону від 3 жовтня 2017 року № 2147-VІІІ, що діє з 15 грудня 2017 року).
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Пункт 87.9 статті 87.
У разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
10.2. Пункт 287.3 статті 287.