ПОСТАНОВА
Іменем України
19 червня 2020 року
Київ
справа №805/4965/16-а
адміністративне провадження №К/9901/35335/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А., суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС
на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 20 лютого 2017 року (суддя Христофоров А.Б.)
та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 23 травня 2017 року (судді: Компанієць І.Д. (головуючий), Сухарьок М.Г., Ястребова Л.В.)
у справі № 805/4965/16-а
за позовом Приватного акціонерного товариства "Новокраматорський машинобудівний завод"
до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:
У грудні 2016 року Приватне акціонерне товариство "Новокраматорський машинобудівний завод" (далі - ПрАТ "НКМЗ") звернулося до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС (далі - ДПІ, контролюючий орган), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08 серпня 2016 року № 0000214500 про застосування штрафних санкцій у розмірі 365 400 грн.
Донецький окружний адміністративний суд постановою від 20 лютого 2017 року, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 23 травня 2017 року, задовольнив адміністративний позов.
Судові рішення мотивовані тим, що господарські операції позивача з компанією-нерезидентом "TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP" не відноситься до контрольованих у розумінні підпунктів 39.2.1.2, 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, а тому ПрАТ "НКМЗ" правомірно не зазначило вказану компанію у звіті про контрольовані операції.
Не погодившись із ухваленими у справі судовими рішеннями, ДПІ звернулася до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні адміністративного позову ПрАТ "НКМЗ".
На обґрунтування касаційної скарги відповідач зазначив, що за офіційно отриманою інформацією від компетентного органу Великобританії партнерами (учасниками) "TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP" є юридичні особи "ACCESS GENERAL LTD" та "CAROL FINANCIAL LTD" - резиденти Сейшельських і Маршальських островів, які не є резидентами Великобританії. Власниками активів є учасники партнерства, доходи, отримані компаніями Великобританії організаційно-правової форми LLP, є доходами партнерів (учасників), які оподатковуються відповідно до часток партнерів (учасників) в доході партнерства згідно з законодавством країни, їх юрисдикції, тобто податок на прибуток (корпоративний податок) у Великобританії не сплачується, а сплачується у країнах партнерів. Оскільки учасники партнерства (а не саме партнерство) мають адресу Сейшели та Маршалові острови, фінансово-господарська діяльність у Великобританії не ведеться, то ДПІ правомірно застосовано до позивача штрафні санкції.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 16 серпня 2017 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою контролюючого органу.
У своїх запереченнях на касаційну скаргу позивач вважає рішення судів першої та апеляційної інстанцій законними та обґрунтованими, тому в задоволенні касаційної скарги просить відмовити.
07 березня 2018 року справу в порядку, передбаченому підпунктом 4 пункту 1 Розділу VІІ "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції, що діє з 15 грудня 2017 року; далі - КАС України) передано до Верховного Суду.
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" КАС України касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Суди попередніх інстанцій встановили, що 21 липня 2016 року відповідачем за результатами документальної планової виїзної перевірки ПрАТ "НКМЗ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 липня 2012 року до 31 грудня 2015 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2012 року до 31 грудня 2015 року складено акт № 422/28-0346-05763599.
Відповідно до висновків вказаного акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України в частині невідображення у звіті про контрольовані операції за 2014 рік окремої господарської операції.
Зміст податкового правопорушення, на думку ДПІ, полягає в тому, що ПрАТ "НКМЗ" не зазначило у звіті про контрольовані операції за 2014 рік компанію "TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP" як сторону контрольованої операції.
Відповідно до податкової інформації щодо компанії "TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP" та її партнерів, отриманої контролюючим органом від компетентного органу Великобританії, а саме Податкової та Митної Служби її Величності від 03 листопада 2015 року № Ео1/Р24565/ВС, вказана компанія зареєстрована як партнерство з обмеженою відповідальністю 02 серпня 2011 року № ОС 366961. Офіс компанії зареєстровано за адресою Cornwall Buildings, 45-51 Newhall Street, Birmingham, B3 3QR, England. Призначеними партнерами компанії є: компанія "Access General", зареєстрована за адресою: 103, Sharm, Peng Tong, Plaza, Victoria, Mahe, Republic of Seychelles, призначена 02 серпня 2011 року; компанія Carol Financial Ltd, зареєстрована за адресою: Trust Company Complex, Ajeltake Isla. Majuro,MH 96 960, Marshall Islands, призначена 02 серпня 2015 року.
На підставі зазначеної інформації відповідачем зроблено висновок про те, що якщо країна юрисдикції засновників (Сейшельські та Маршалові Острови) включена до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, визначених розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2013 року № 1042-р, то автоматично взаємовідносини з нерезидентом "TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP" (адреса: Cornwall Buildings, 45-51 Newhall Street, Office 330, Birmingham, England, B3 3QR, Great Britain (United Kingdom), який не включений до зазначеного переліку, підпадають під визначення контрольованих операцій. Відтак ПрАТ "НКМЗ" зобов`язано було включити таку компанію до звіту про контрольовані операції.
Позивач, не погодившись із висновками акта перевірки від 21 липня 2016 року №422/28-0346-05763599, подав заперечення від 27 липня 2016 року № 015/1420, за результатами розгляду яких ДПІ надала відповідь від 03 серпня 2016 року №7716/10/28-03-46 з частковою зміною редакції акта перевірки щодо порушення підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України в частині невідображення у звіті про контрольовані операції за 2014 рік окремої господарської операції, висновки акта залишені без змін.