ПОСТАНОВА
Іменем України
11 червня 2020 року
Київ
справа №820/1681/17
адміністративне провадження №К/9901/32893/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А., суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області
на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 29 травня 2017 року (суддя Зінченко А.В.)
та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 01 серпня 2017 року (судді: Катунов В.В. (головуючий), Бершов Г.Є., Ральченко І.М.)
у справі № 820/1681/17
за позовом Державного підприємства "БЛАГОДАТНЕ"
до Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області
про скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
У квітні 2017 року Державне підприємство "БЛАГОДАТНЕ" (далі - ДП "БЛАГОДАТНЕ") звернулося до суду з адміністративним позовом до Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області (далі - Харківська ОДПІ, контролюючий орган), в якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення від 04 квітня 2017 року № 0000431203 та №0000441203.
Харківський окружний адміністративний суд постановою від 29 травня 2017 року, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 01 серпня 2017 року, задовольнив адміністративний позов ДП "БЛАГОДАТНЕ".
Судові рішення мотивовані тим, що контролюючий орган, приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, діяв всупереч вимогам чинного податкового законодавства, оскільки відповідачем не було доведено порушення позивачем вимог чинного податкового законодавства, а висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки, не відповідають дійсним обставинам справи та ґрунтуються на припущеннях відповідача щодо порушень позивачем вимог законодавства.
Не погодившись із рішеннями судів попередніх інстанцій, Харківська ОДПІ звернулася до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог ДП "БЛАГОДАТНЕ".
На обґрунтування касаційної скарги відповідач посилається на неврахування судами першої та апеляційної інстанцій окремих положень Податкового кодексу України, зокрема, щодо обов`язку платника з нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток та щодо оподаткування дивідендів, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушень норм процесуального права при ухваленні рішень.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 19 серпня 2017 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою контролюючого органу.
У своїх запереченнях на касаційну скаргу позивач вважає судові рішення законними та обґрунтованими, а доводи Харківської ОДПІ - безпідставними, тому в задоволенні касаційної скарги просить відмовити.
03 березня 2018 року справу в порядку, передбаченому підпунктом 4 пункту 1 Розділу VІІ "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції, що діє з 15 грудня 2017 року; далі - КАС України) передано до Верховного Суду.
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" КАС України касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Переглянувши оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіривши дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню.
Суди попередніх інстанцій встановили, що ДП "БЛАГОДАТНЕ" пройшло передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, набуло правового статусу суб`єкта господарювання - юридичної особи та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (код - 22994509). На обліку як платник податків позивач перебуває в Харківській ОДПІ.
ДП "БЛАГОДАТНЕ" у 2016 році знаходилося на спеціальному податковому режимі оподаткування та є платником єдиного податку 4 групи.
24 березня 2017 року Харківською ОДПІ проведено камеральну перевірку позивача з питання нарахування та сплати авансових внесків при виплаті дивідендів та з питання неподання декларації з податку на прибуток підприємства за 2016 рік, за результатами якої складено акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 24 березня 2017 року № 1629/20-40-12-03-21/22994509.
Відповідно до висновків вказаного акта перевірки контролюючим органом встановлено, що позивач не нарахував та не сплатив авансові внески з податку на прибуток за 4 квартал 2016 року на суму 27 776,00 грн, а також не подав податкову декларацію з податку на прибуток у зв`язку з виплатою дивідендів за 2016 рік, внаслідок чого порушив підпункт 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
04 квітня 2017 року на підставі акта перевірки відповідач прийняв податкові повідомлення-рішення:
- № 0000431203, згідно з яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020 грн на підставі пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України;
- № 0000441203, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності, на 41 664 грн (зокрема 27 776 грн - за основним платежем, 13 888 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями).
Судами також встановлено, що відповідно до фінансової звітності підприємства за 9 місяців 2016 року ДП "БЛАГОДАТНЕ" отримало чистий прибуток у сумі 1 068 983 грн, за 2016 рік - 1 274 733 грн. Сума чистого прибутку за 4 квартал 2016 року склала 205 750 грн.
Згідно з Розрахунком частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями за 4 квартал 2016 року ДП "БЛАГОДАТНЕ" нараховано та сплачено до бюджету частину чистого прибутку в сумі 154 313 грн. При камеральній перевірці вказаного розрахунку щодо порядку його заповнення та сплати до бюджету порушень не встановлено.
Однак в акті камеральної перевірки зазначено, що ДП "БЛАГОДАТНЕ" не подало декларацію з податку на прибуток за 2016 рік, внаслідок чого не відображено по рядку 20 АВ суму нарахованого внеску у зв`язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному податковому періоді.
Надаючи правову оцінку висновкам судів попередніх інстанцій та доводам скаржника, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до пунктів 11.2 та 11.3 статті 11 Податкового кодексу України (тут та надалі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) спеціальний податковий режим - це система заходів, що визначає особливий порядок оподаткування окремих категорій господарюючих суб`єктів. Спеціальний податковий режим може передбачати особливий порядок визначення елементів податку та збору, звільнення від сплати окремих податків та зборів.
Пунктом 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України врегульовано порядок сплати податкового зобов`язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів.