ПОСТАНОВА
Іменем України
04 червня 2020 року
м.Київ
справа №520/5162/19
адміністративне провадження №К/9901/943/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача: Желтобрюх І.Л.,
суддів: Білоуса О.В., Блажівської Н.Є.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2019 року (суддя: Мінаєва К.В.) та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 04 грудня 2019 року (судді: Бершов Г.Є., Катунов В.В., Ральченко І.М.) у справі №520/5162/19 за позовом Комунального підприємства "Харківські теплові мережі" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
в с т а н о в и в :
Комунальне підприємство "Харківські теплові мережі" (далі - КП "Харківські теплові мережі", позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС України (далі - ОВПП ДФС України, відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 22.02.2019 №0000045008 та №0000055008.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2019 року, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 04 грудня 2019 року, адміністративний позов КП "Харківські теплові мережі" було задоволено в повному обсязі.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить скасувати такі рішення та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі. В обґрунтування вимог касаційної скарги посилається на те, що позивачем, не зважаючи на застосування касового методу податкового обліку, порушено вимоги податкового законодавства та включено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі податкових накладних, з дати складання яких минуло більш, ніж на 1095 (365) днів.
Відзиву на касаційну скаргу до суду не надходило.
Судами попередніх інстанцій було встановлено, що КП "Харківські теплові мережі" є платником ПДВ, основним видом діяльності якого є постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря та відповідно до пункту 187.10 статті 187 Податкового кодексу України (далі - ПК України) застосовує особливий порядок податкового обліку - касовий метод.
На підставі направлення Харківського управління Офісу ВПП ДФС від 28.12.2018 №228 відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку КП "Харківські теплові мережі" з питання включення до податкового кредиту за податковими деклараціями з податку на додану вартість за січень-листопад 2017 року сум податку на додану вартість на підставі податкових накладних, з дати складення яких минуло більш, ніж 365 днів, за податковими деклараціями з податку на додану вартість за грудень 2017 року, лютий-червень 2018 року, серпень-жовтень 2018 року, сум податку на додану вартість на підставі податкових накладних, з дати складення яких минуло більше, ніж 1095 днів, - за результатами якої складено Акт від 28.01.2019 №15/28-10-50-08-12/31557119.
В ході вищеозначеної перевірки податковим органом встановлено порушення платником податків п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.200 ПК України, що призвело до заниження суми податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 32475814 грн; п.200.4 ст.200 ПК України, що призвело до завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 5959477 грн.
22 лютого 2019 року на підставі висновків вказаного вище Акта перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:
- №0000045008, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 40594767,50 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням на суму 32475814 грн та за штрафними фінансовими санкціями на суму 8118953,50 грн;
- №0000055008, яким позивачу було зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 5959477 грн.
Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, а свої права та законні інтереси порушеними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції, з мотивами якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що оскільки підприємство позивача у періоді, що перевірявся, включало до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідних звітних періодах та не здійснювало включення до складу податкового кредиту сум на підставі накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, висновки податкового органу порушення КП "Харківські теплові мережі" п.198.6 ст.198, п.200.1, п 200.4 ст.200 ПК України є необґрунтованими.
Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.
Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
За визначенням підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПК України касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - це метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
Відповідно до абзацу першого пункту 187.10 статті 187 ПК України платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об`єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.
Згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України у редакції Закону України №812-VІІІ від 24.11.2015 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо створення передумов для нової моделі ринку природного газу та забезпечення стабільності розрахунків підприємств енергетичної галузі", який набрав чинності з 01.01.2016, тимчасово, до 01.01.2019, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом (пункт 44 зі змінами, внесеними згідно із Законом від 21.12.2016 №1797-VІІІ).
Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 цього Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2019 року.