ПОСТАНОВА
Іменем України
29 травня 2020 року
м. Київ
справа №813/3390/16
касаційне провадження №К/9901/31071/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шипуліної Т.М.,
суддів: Бившевої Л.І., Усенко Є.А.
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 22.12.2016 (суддя Брильовський Р.М.) та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2017 (головуючий суддя - Довга О.І.; суддя: Затолочний І.І., Матковська З.М.) у справі № 813/3390/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергопромхолдинг" до Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Енергопромхолдинг" звернулось до адміністративного суду з позовом до Личаківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.07.2016 № 0000601402 та від 06.07.2016 № 0000591402.
Львівський окружний адміністративний суд постановою від 22.12.2016 позов задовольнив.
Львівський апеляційний адміністративний суд ухвалою від 10.07.2017 залишив постанову Львівського окружного адміністративного суду від 22.12.2016 без змін.
Не погоджуючись із рішеннями судів попередніх інстанцій, Личаківська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Львівській області оскаржила їх у касаційному порядку.
В касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 22.12.2016, ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2017 та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.
В обґрунтування своїх вимог Личаківська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Львівській області посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права, а саме: підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), статті 86 Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції, чинній на час вирішення спору в попередніх судових інстанціях).
Зокрема, наголошує на безтоварному характері господарських операцій із придбання позивачем гірничого обладнання в Товариства з обмеженою відповідальністю ВП "ЗВЗ".
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідачем проведено документальну позапланову перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергопромхолдинг" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при проведенні господарських операцій із Товариством з обмеженою відповідальністю ВП "ЗВЗ", Товариством з обмеженою відповідальністю "Глобал Сістемз", Товариством з обмеженою відповідальністю "Каверон Індастріс" та іншими ризиковими суб`єктами господарської діяльності за період з 01.01.2015 по 14.03.2016 та їх оподаткування, за результатами якої складено акт від 21.06.2016 №117/13-06-14-02/39799212.
Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135, пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у зв`язку з неправомірним формуванням даних податкового обліку при придбанні гірничого обладнання в Товариства з обмеженою відповідальністю ВП "ЗВЗ" з огляду на непідтвердження товарного характеру здійснених поставок.
Обґрунтовуючи свою позицію, Личаківська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Львівській області звертала увагу на те, що контрагенти позивача в другому ланцюгу постачання - Товариство з обмеженою відповідальністю "Глобал Сістемз" та Товариство з обмеженою відповідальністю "Каверон Індастріс" не є виробниками гірничо-шахтного обладнання, у них відсутні основні засоби та трудові ресурси для здійснення фінансово-господарської діяльності, тому реалізація цього обладнання Товариству з обмеженою відповідальністю ВП "ЗВЗ" має ознаки безтоварності, а проведені останнім у подальшому взаєморозрахунки, в тому числі з Товариством з обмеженою відповідальністю "Енергопромхолдинг", не можуть бути спрямовані на настання реальних наслідків.
Крім того, орган доходів і зборів зазначав, що відповідно до товарно-транспортних накладних на перевезення обладнання вантажоодержувачем є Товариство з обмеженою відповідальністю ВП "ЗВЗ", а не позивач. В подальшому, переадресування вантажу здійснено на Товариство з обмеженою відповідальністю "Енергопромхолдинг", однак у нього відсутні будь-які основні засоби та складські приміщення, що не дає можливості підтвердити факт отримання гірничо-шахтного обладнання від Товариства з обмеженою відповідальністю ВП "ЗВЗ".
На підставі зазначеного акта перевірки контролюючим органом 06.07.2016 прийнято податкові повідомлення-рішення: № 0000591402, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 510281,00 грн. за основним платежем; № 0000601402, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 647003,00 грн. за основним платежем та 161750,75 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно із статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.
Так, підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.