ПОСТАНОВА
Іменем України
29 травня 2020 року
Київ
справа №804/1834/16
адміністративне провадження №К/9901/31621/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Судді-доповідача - Васильєвої І.А.,
суддів - Пасічник С.С., Юрченко В.П.,
розглянувши в порядку письмового провадження
касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Світ Сталі"
на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.06.2016 (суддя Барановський Р.А.)
та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.05.2017 (головуючий суддя Чепурнов Д.В., судді: Мельник В.В., Сафронова С.В.)
у справі № 804/1834/16
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Світ Сталі"
до Верхньодніпровської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області
про визнання дій протиправними та визнання протиправним та скасування наказу, -
В С Т А Н О В И В:
У березні 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Світ Сталі" (далі- позивач, ТОВ "Світ Сталі") звернулось до суду з позовом до Верхньодніпровської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - відповідач, Верхньодніпровська ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області) про визнання протиправним та скасування наказу про поновлення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Світ Сталі" від 18.03.2016р. №158; визнання протиправними дій Верхньодніпровської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області щодо поновлення та проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Світ Сталі".
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.06.2016, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.05.2017, у задоволенні адміністративного позову відмовлено.
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач звернувся до суду з касаційною скаргою, в якій, з посиланням на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.06.2016 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.05.2017, а справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції.
Касаційну скаргу обґрунтовано тим, що пункт 82.4 статті 82 Податкового кодексу України передбачає процедуру зупинення документальної виїзної перевірки тільки для великих платників податків, яким позивач не є. В оскаржуваному наказі не зазначено обов`язкові реквізити, які повинен містити наказ про проведення перевірки, а суди попередніх інстанцій дійшли помилкового висновку, що такі вимоги стосуються наказу про проведення перевірки, в той час як позивачем оскаржується наказ про поновлення перевірки. Судами попередніх інстанцій не враховано правову позицію, що викладена у постанові Верховного Суду України від 27.01.2015 у справі № 21-425а14. В оскаржуваному рішенні суд посилається на акт про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Світ Сталі" за № 718/04-16-22-01/35935913 від 17.07.2015, який відсутній в матеріалах справи. Також, судами попередніх інстанцій не перевірено дотримання відповідачем Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом Державної фіскальної служби України № 22 від 31.07.2014.
Відповідач процесуальним правом надати письмові заперечення на касаційну скаргу не скористався, що не перешкоджає розгляду справи по суті.
Протоколом повторного автоматизованого розподілу справи між суддями від 01.03.2018 касаційну скаргу разом з матеріалами справи було передано судді-доповідачу Васильєвій І.А. та визначено склад колегії суддів, до якої також входять судді: Пасічник С.С. та Юрченко В.П.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи касаційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 06.07.2015 начальником Верхньодніпровської ОДПІ винесено наказ № 60 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Світ Сталі" (код ЄДРПОУ 35935913) за період з 01.01.2012- 31.12.2014".
Вказаним наказом передбачено на підставі плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок на ІІІ квартал 2015 року та згідно зі статтею 77 Податкового кодексу України провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Світ Сталі" (код ЄДРПОУ 35935913) за період з 01.01.2012 по 31.12.2014 з 17 липня 2015 року (термін перевірки 10 робочих днів).
17.07.2015 відповідачем складено Акт про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Світ Сталі" за №718/04-16-22-01/35935913, з якого вбачається, що здійснивши вихід за юридичною адресою підприємства, директор ТОВ "Світ Сталі" ОСОБА_1 повідомила фахівців Верхньодніпровської ОДПІ про неможливість надання документів для здійснення відповідно перевірки, у зв`язку з вилученням документації відповідно до ухвали Печерського районного суду м. Києва від 27.05.2015 по справі №757/18387/15-к та згідно протоколу обшуку від 04.06.2015 (лист директора ТОВ "Світ Сталі" ОСОБА_1 за вих. №17/07-01 від 17.07.2015).
Зважаючи на вищевикладене, податковий орган не мав можливості продовжити перевірку у термін, визначений в наказі та направленнях (10 робочих днів), тому, склавши вказаний акт, звернувся до Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України із запитом про надання копій вилучених документів або надання доступу службовим особам Верхньодніпровської ОДПІ до перевірки вилучених документів ТОВ "Світ Сталі" згідно пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України.
17.07.2015 на підставі вимог пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України, у зв`язку із складанням акту про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Світ Сталі" №718/04-16-22-01/35935913 від 17.07.2015 та відповідно до доповідної записки начальника управління податкового аудиту Ополоник Л.В. № 257/04-16-22-01 від 17.07.2015 - контролюючим органом винесено наказ №123 "Про перенесення термінів документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Світ Сталі" (код ЄДРПОУ 35935913) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012- 31.12.2014", яким визначено перенести терміни проведення вищезазначеної перевірки до дати отримання копій документів або забезпечення доступу до них, а також наказано начальнику управління податкового аудиту Ополоник Л.В. сформувати склад робочої групи.
21.09.2015 у відповідь на запит податкового органу за вих. №923/9/04-16-22-01 від 25.08.2015 на адресу Верхньодніпровської ОДПІ надійшов лист старшого слідчого з ОВС третього слідчого відділу з розслідування особливо важливих справ Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України Семеновича С.А. (вих. №17/1/3-32918/14 від 14.0.2015р.), у якому податковий орган повідомлено про неможливість видачі документів, вилучених в рамках проведення досудового розслідування у кримінальному провадженні № 42015000000000863 від 12.05.2015, зазначивши про надання доступу до матеріалів вказаного кримінального провадження.
18.03.2016 посилаючись на пункт 82.4 статті 82 Податкового кодексу України та доповідну записку начальника відділу аудиту Потрогош Н.О. № 408/04-16-14-00 від 17.03.2016р., в.о. начальника Верхньодніпровської ОДПІ винесено наказ №158 "Про поновлення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Світ Сталі" (код ЄДРПОУ 35935913)", яким перебачено поновити документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Світ Сталі" на 10 робочих днів з 22.03.2016.
22.03.2016 ТОВ "Світ Сталі" звернулось до контролюючого органу із листом (вих. №22/03-01 від 22.03.2016р.), у якому зазначено про неможливість надання документів для проведення планової виїзної перевірки, оскільки станом на 22.03.2016 підприємству не були повернуті первинні документи та техніка, вилучені слідчими ГСУ Генеральної прокуратури України в ході проведеного обшуку та виїмки.
24.03.2016 робочою групою фахівців Верхньодніпровської ОДПІ за підсумками дослідження первинних документів ТОВ "Світ Сталі", вилучених слідчою групою Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України згідно протоколу обшуку від 04.06.2015р. та ухвали Печерського районного суду м. Києва від 27.05.2015р. по справі №757/18387/15-к - складено Акт обстеження вилучених документів за №146/04-16-14-00/35935913.
Контролюючий орган звернувся із запитом (вих. №574/10/16-04-14) до керівника ТОВ "Світ Сталі" ОСОБА_1 щодо надання до перевірки первинної документації підприємства по контрагентам, які не зазначені у постанові суду, на підставі якої здійснювалось вилучення первинних документів платника.
У відповідь на зазначений запит керівник ТОВ "Світ Сталі" ОСОБА_1 надала до Верхньодніпровської ОДПІ лист (вих. №29/03-01 від 29.03.2016), у якому зазначила про неможливість надання запитуваної інформації, оскільки станом на 29.03.2016 підприємству не були повернуті первинні документи та техніка, вилучені слідчими ГСУ Генеральної прокуратури України в ході проведеного обшуку та виїмки.
30.03.2016 до Верхньодніпровської ОДПІ надійшов лист Генеральної прокуратури України (вих. №17/1/3-32918-14 від 28.03.2016р.), у якому відповідача повідомлено про те, що з 25.03.2016 підслідність кримінального провадження № 2201500000000014 від 09.04.2015 визначено за детективами Національного антикорупційного бюро України.
01.04.2016 в.о. начальником Верхньодніпровської ОДПІ винесено наказ №190 "Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Світ Сталі" (код ЄДРПОУ 35935913)", яким, посилаючись на пункт 82.1 статті 82 Податкового кодексу України та доповідну записку начальника відділу аудиту Потрогош Н.О. № 457/04-16-14-00 від 01.04.2016, визначено продовжити термін проведення зазначеної перевірки на 5 робочих днів з 05.04.2016.
04.04.2016 на підставі вимог пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України, у зв`язку із складанням акту про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Світ Сталі" №284/04-16-14/35935913 від 04.04.2016 та відповідно до доповідної записки начальника відділу аудиту Потрогош Н.О. №462/04-16-14-13 від 04.04.2016 - контролюючим органом винесено наказ №191 "Про перенесення термінів документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Світ Сталі" (код ЄДРПОУ 35935913) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014", яким визначено перенести терміни проведення вищезазначеної перевірки до дати отримання копій документів, комп`ютерної техніки або забезпечення доступу до них.
04.04.2016 відповідачем сформовано та направлено до старшого слідчого з ОВС третього слідчого відділу з розслідування особливо важливих справ Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України Семеновича С.А. запит за вих. № 595/9/04-16-22-00 від 04.04.2016 про надання інформації.
Так, зі змісту даного запиту слідує, що 22.03.2016 контролюючим органом розпочато планову документальну виїзну перевірку ТОВ "Світ Сталі" та для проведення перевірки вилучених документів до Генеральної прокуратури України 22.03.2016 направлено робочу групу фахівців Верхньодніпровської ОДПІ, в ході якої встановлено, що деякі документи та комп`ютерна техніка знаходяться на експертизі, а інші первинні документи під час перевірки були передані до Національного антикорупційного бюро України, у зв`язку з чим податковий орган просить повідомити про перелік переданих на експертизу документів, а також перелік документів, які були передані до Національного антикорупційного бюро України. У даному запиті відповідач також просить повідомити про повернення переданих на експертизу документів та надати доступ до таких документів для завершення планової документальної перевірки ТОВ "Світ Сталі".
05.04.2016 в.о. заступника начальника Верхньодніпровської ОДПІ сфомовано та направлено до Національного антикорупційного бюро України запит за вих. № 612/9/04-16-22-00, у якому, посилаючись на лист Генеральної прокуратури України №17/1/3-32918-14 від 28.03.2016, відповідач просить повідомити про повернення переданих на експертизу документів та надати доступ до таких документів для завершення планової документальної перевірки ТОВ "Світ Сталі".
Відповідно до положень статті 75 Податкового кодексу України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Статтею 77 Податкового кодексу України визначено порядок проведення документальних планових перевірок.
Згідно пунктів 77.1, 77.4, 77.6 статті 77 Податкового кодексу України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
Про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.
При цьому право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.