ПОСТАНОВА
Іменем України
19 травня 2020 року
Київ
справа №808/862/13-а
адміністративне провадження №К/9901/19691/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 18.02.2016 (суддя - Сіпака А.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 31.05.2016 (головуючий суддя - Божко Л.А., судді: Лукманова О.М. Прокопчук Т.С.)
у справі № 808/862/13-а за позовом Публічного акціонерного товариства "Мотор Січ" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС про скасування податкових повідомлень-рішень, -
встановив:
Публічне акціонерне товариство "Мотор Січ" (далі - ПАТ "Мотор Січ") звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС (далі - СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі) від 20.09.2012 №0000700025 та №0000690025.
Позов мотивовано тим, що обґрунтовуючи зроблені під час перевірки висновки щодо неправомірності віднесення до складу податкового кредиту ПДВ, сплаченого митному органу при імпорті з характером угоди " 84", відповідач посилається на відсутність факту придбання майна у зв`язку з відсутністю грошових розрахунків між відправниками такого майна та підприємством. Однак, отримане за ВДМ майно поставлене підприємству в обмін на раніше експортовані запасні частини, що зняті в результаті здійснення ремонту. Згідно умов контрактів, зняті в процесі ремонту запасні частини переходять у власність ПАТ "Мотор Січ". Отримане у власність майно пов`язано з виробничим процесом та використовується у подальшій господарській діяльності, у зв`язку з чим, ПДВ, сплачений митному органу під час його розмитнення повинен включатись до складу податкового кредиту. Підприємством виконані основні умови відображення податкового кредиту: наявний зв`язок отриманих товарів з господарською діяльністю підприємства та існування підтвердження факту сплати податку - належним чином оформлені ВМД, що в повній мірі відповідає положенням Податкового кодексу України, що визначають спеціальні правила справляння такого податку у разі здійснення операції з імпорту. Щодо обов`язку платника податку відображати в своїй податковій звітності неузгоджені результати проведеної податкової перевірки, вказує на ту обставину, що за податковими повідомленнями-рішеннями, винесеними за наслідками складання попередніх актів перевірок, є прийняті судові рішення, що набрали законної сили про визнання їх протиправними.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 18.02.2016, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 31.05.2016, позов задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі оскаржила їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 18.02.2016, ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 31.05.2016 та прийняти нове рішення, яким відмовити позов.
Так, в обґрунтування своїх доводів СДПІ з ОВП у м. Запоріжжі зазначає, що виходячи з положень пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України право на податковий кредит виникає у разі придбання або виготовлення товарів з метою їх використання у межах господарської діяльності. З первинних документів та обставин вбачається, що контрагенти ПАТ "Мотор Січ" не виготовляли імпортований товар. Також, при перевірці відсутні угоди купівлі-продажу отриманої продукції, що в свою чергу спростовує факт придбання. Крім того, відповідач зазначив, що невідображення в податковій звітності результатів попередніх перевірок, призвело до завищення залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 24 податкової декларації за липень 2012 року) у розмірі 21 218 749,00 грн.
В письмових запереченнях на касаційну скаргу ПАТ "Мотор Січ" зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, контролюючим органом проведено камеральну перевірку ПАТ "Мотор Січ", з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за липень 2012 року.
За результатами перевірки складено акт від 06.09.2012 № 339/25-0/14307794, в якому відображено висновок про порушення позивачем пунктів 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.3, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, п.2 Розділу XI "Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 №1492 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 20.12.2011 за №1490/20228, що призвело до завищення АТ "Мотор Січ" заявленої за липень 2012 року суми бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 354 620,00 грн.;
абз. "б" пункту 200.4 статті 200 Податкового Кодексу України, п.п.4.6.7 п.п.4.6 п.4 Розділу 5 "Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 №1492 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 20.12.2011 за №1490/ 2022818935, що призвело до завищення АТ "Мотор Січ" залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 24) податкової декларації за липень 2012 року у сумі 21 218 749,00 грн.
На підставі названого акту перевірки, відповідачем прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№ 0000700025 від 20.09.2012, згідно з яким зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ за липень 2012 року у розмірі 354 620,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 177 310,00 грн.;
№ 0000690025 від 20.09.2012, згідно з яким зменшено залишок від`ємного значення ПДВ за липень 2012 року у розмірі 21 218 749,00 грн.
В обґрунтування своєї позиції щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ПДВ контролюючий орган посилається на те, що ПАТ "Мотор Січ" безпідставно включило до податкового кредиту за липень 2012 року податок на додану вартість в розмірі 354 620,00 грн., сплачений митним органам при ввезенні на митну територію України обладнання (частин до авіадвигунів) за характером угоди " 84", оскільки з первинних документів вбачається, що контрагенти ПАТ "Мотор Січ" не виготовляли імпортований товар, відсутні угоди купівлі - продажу отриманої продукції, що в свою чергу спростовує факт придбання.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, в травні 2012 року підприємством були розмитнені товарно-матеріальні цінності в режимі "імпорт" та оформлено ВМД типу ІМ-40, в яких у графі 24 "Характер угоди" зазначено код " 84-інші випадки", а саме:
№ 112010000/2012/002041 - Продукти переробки: Авіаційні двигуни турбогвинтові ГТД-350, призначені для гелікоптерів легкого класу цивільної авіації Ми-2, поставлені АО "Кутаисский авиационно-технический завод", Грузія, на виконання умов контракту №У- РСО/АДПМ/РК-01 від 27.03.2012 в результаті виконання робіт з капітального ремонту авіаційних двигунів, що підтверджено актом виконаних робіт до контракту від 06.08.2012. Отже Позивачем, як замовником, були придбані послуги з капітального ремонту авіаційних двигунів.
№ 112010000/2012/002031 - Регулятор моделі АХБ-1.15-80-0-В - Цифровий блок управління для токарного автомата моделі МАСИА-МАХ-Зб, поставлений СОТІШССЮКЕЗ МЕСАМСАБ МИРЕМ БА, Іспанія, на виконання таким нерезидентом-постачальником умов контракту на поставку продукції №1323/658-111-224- Е8724(КГО) від 28.07.2011р. в результаті здійснення гарантійної заміни раніше поставленого дефектного товару, що підтверджено Доповненням № 2 від 14.06.2012 до контракту №1323/658-І11-224-Е8724(ЕТВ) від 28.07.2011. Отже, Позивачем в межах договору шляхом гарантійної заміни, здійсненої нерезидентом, був придбаний товар належної якості.
№ 112010000/2012/002018 - Частини до турбовального авіадвигуна ТВЗ -117ВМ, які знято в процесі ремонту з авіадвигунів ТВЗ-117ВМ в неробочому стані (дефектований електронний регулятор двигуна ЄРД-ЗВМ), поставлені Компанією ЗАТ "Улан -Удэнский Авиационный завод", РФ, зняті Позивачем на виконання умов договору № 1323/658-Е10- 270-ІШ643(ВТД) від 04.10.2010 в результаті здійснення ремонту шляхом заміни, що підтверджено Рекламаційним актом №2 від 11.05.2012 та листом нерезидента №041-18/02-1312 від 10.07.2012 і Позивача №ЕРО/6-23191 від 26.06.2012. Отже Позивачем, як продавцем авіаційних двигунів, була виконана гарантійна заміна бракованого товару, який надійшов у його власність.
№ 112010000/2012/001930 - Частина до газотурбінної установки ГТЭ-6/6,3 М1УХЛІ: коммутатор Х065.280.000, поставлені Компанією ЗАО "Енерго-Сервис", РФ, на виконання умов договору №1323/658-Е10-401-ІШ643(ВТД) від 01.01.2011 в результаті здійснення ремонту (відновлення) ГТЭ шляхом заміни, що підтверджено Рекламаційним актом № 6 від 05.08.2011 і доповненням №1 до рекламаційного акту від 21.06.2012. Отже Позивачем, як виконавцем робіт з ремонту (відновлення) газотурбінної установки, був виконаний ремонт шляхом заміни дефектованих запасних частин газотурбінної установки, які надійшли у його власність.
Згідно з пунктом 198.3 статті198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку".
Підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що постачання товарів - це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власнику, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.