ПОСТАНОВА
Іменем України
22 квітня 2020 року
Київ
справа №820/980/17
касаційне провадження №К/9901/35738/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шипуліної Т.М.,
суддів: Бившевої Л.І., Хохуляка В.В.
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Кредитної спілки "Соколов" на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 12.06.2017 (суддя - Мельников Р.В.) та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 08.11.2017 (головуюча суддя - Шевцова Н.В., судді: Макаренко Я.М., Мінаєва О.М.) у справі № 820/980/17 за позовом Кредитної спілки "Соколов" до Східної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
В С Т А Н О В И В:
Кредитна спілка "Соколов" звернулася до адміністративного суду з позовом до Східної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, в якому просила: визнати протиправним та скасувати рішення від 21.02.2017 № 1720374600049 про виключення Кредитної спілки "Соколов" з Реєстру неприбуткових установ та організацій; зобов`язати прийняти рішення про включення Кредитної спілки "Соколов" до нового Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Харківський окружний адміністративний суд постановою від 12.06.2017 позовні вимоги залишив без задоволення.
Харківський апеляційний адміністративний суд ухвалою від 08.11.2017 залишив постанову Харківського окружного адміністративного суду від 12.06.2017 без змін.
Кредитна спілка "Соколов" звернулася до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просила скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 12.06.2017 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 08.11.2017, ухвалити нове судове рішення про задоволення позову.
В обґрунтування своїх вимог посилається на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, а саме: підпункту 14.1.121, пункту 14.1 статті 14, підпункту 133.4.6 пункту 133.4 статті 133, пункту 34 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), статті 1 Закону України "Про кредитні спілки" від 20.12.2001 № 2908-III, статей 84, 85 Цивільного кодексу України, пункту 26 частини першої статті 1 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" від 14.10.2014 № 1702-VII, частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції, чинній на момент вирішення справи в судах попередніх інстанцій).
Зокрема, вказує на те, що установчі документи позивача, зокрема пункт 22 Статуту, повністю відповідають вимогам підпункту 133.4.6 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України, оскільки свідчать про здійснення Кредитною спілкою "Соколов" діяльності не з метою отримання прибутку, а задля задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та надання фінансових послуг за рахунок об`єднаних грошових внесків членів кредитної спілки. Також позивач зазначає, що у контролюючого органу були відсутні підстави для виключення Кредитної спілки "Соколов" з Реєстру неприбуткових установ та організацій до 01.07.2017.
Переглядаючи оскаржені судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи на підставі встановлених фактичних обставин у справі правильність застосування судами норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
Судами попередніх інстанцій встановлено такі обставини.
Кредитна спілка "Соколов" зареєстрована 30.03.2004 як юридична особа та на підставі рішення податкового органу від 23.06.2004 внесена до Реєстру неприбуткових організацій та установ за ознакою неприбутковості 0010 - "кредитні спілки".
Відповідно до підпункту 1.1 Статуту (у новій редакції, затвердженій рішенням Загальних зборів від 03.10.2016) позивача Кредитна спілка "Соколов" заснована і діє згідно з рішенням Установчих Загальних Зборів (протокол від 12.10.2003 № 1) на підставі Законів України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послу", "Про кредитні спілки", "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення", інших законів України та виданих відповідно до них нормативно-правових актів.
Кредитна спілка "Соколов" 10.10.2016 надіслала на адресу Східної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області реєстраційну заяву за формою 1-РН щодо реєстрації у новому Реєстрі неприбуткових установ та організацій.
За результатами розгляду такої заяви Східна об`єднана державна податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області листом від 18.01.2017 №475/10/20381204-16 повідомила Кредитну спілку "Соколов", що кредитні спілки не можуть бути визнані неприбутковими організаціями у розумінні Податкового кодексу України та не підлягають включенню до нового Реєстру неприбуткових установ та організацій; кредитні спілки як фінансові установи, виключним видом діяльності яких є надання фінансових послуг, є платниками податку на прибуток та зобов`язані нараховувати та сплачувати податок на прибуток у порядку, встановленому розділом ІІІ Податкового кодексу України.
Кредитна спілка "Соколов" листом від 13.02.2017 № 1648 звернулася до відповідача з вимогою, зокрема надати рішення за наслідками розгляду реєстраційної заяви Кредитної спілки "Соколов" за формою - 1РН у порядку, встановленому Порядком ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організації до Реєстру та виключення з Реєстру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.07.2016 № 440.
01.03.2017 Кредитною спілкою "Соколов" отримано рішення Східної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області від 21.02.2017 № 1720374600049 про виключення Кредитної спілки "Соколов" з Реєстру неприбуткових установ та організацій, в якому датою скасування ознаки неприбутковості визначено 21.02.2017.
Правовою підставою для прийняття вказаного рішення слугували положення підпункту 133.4.5 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України, а фактичною - невідповідність позивача ознакам неприбуткової організації згідно з положеннями Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" від 14.10.2014 № 1702-VII.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, виходив невідповідності позивача ознакам неприбуткової організації з посиланням на те, що Законом України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" конкретизовано критерії відповідності юридичної особи вимогам неприбуткових організацій шляхом надання визначення та чіткої вказівки на те, що неприбутковою організацією є юридична особа, яка, зокрема, не є фінансовою установою. Таким чином, суди вказали на те, що Кредитна спілка "Соколов" не є утвореною та зареєстрованою в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації, у розумінні положень підпункту 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України.
З 1 січня 2015 року Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 № 71-VIII Податковий кодекс України викладено у новій редакції та змінено порядок оподаткування податком на прибуток підприємств, у тому числі неприбуткових підприємств, установ та організацій.
Кредитні спілки не були включені до визначеного статтею 133 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла з 01.01.2015 до 13.08.2015) переліку установ та організацій, які не є платниками податку на прибуток після їх внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій" від 17.07.2015 № 652-VIII (набрав чинності 13.08.2015) розширено перелік суб`єктів господарювання - неприбуткових підприємств, установ та організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, а також змінено порядок їх оподаткування податком на прибуток.
За змістом підпункту 14.1.121 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (в редакції зі змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій" від 17.07.2015 № 652-VIII) неприбуткові підприємства, установи та організації - неприбуткові підприємства, установи та організації, які не є платниками податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу.
Підпунктом 133.1.1 пункту 133.1 статті 133 Податкового кодексу України (в редакції зі змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій" від 17.07.2015 № 652-VIII) встановлено, що платниками податку на прибуток підприємств - резидентами є суб`єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.
Відповідно до пункту 133.4 Податкового кодексу України не є платниками податку неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.
Підпунктом 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України (в редакції зі змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" від 21.12.2016 № 1797-VIII, що набрали чинності з 01.01.2017) визначено, що неприбутковим підприємством, установою та організацією є підприємство, установа та організація (далі - неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:
утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов`язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 цього пункту;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об`єднання та асоціації об`єднань співвласників багатоквартирних будинків;
внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Відповідно до підпункту 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України (в редакції зі змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій" від 17.07.2015 № 652-VIII) доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.
Згідно із підпунктом 133.4.5 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України (в редакції зі змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій" від 17.07.2015 № 652-VIII) порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру встановлює Кабінет Міністрів України.
За змістом підпункту 133.4.6 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України (в редакції зі змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій" від 17.07.2015 № 652-VIII) до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам цього пункту і не є платниками податку, зокрема, можуть бути віднесені: громадські об`єднання, спілки, асоціації та інші об`єднання юридичних осіб, інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам цього пункту.
Також Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій" від 17.07.2015 № 652-VIII підрозділ 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 34 та 35, відповідно до яких установлено, що до затвердження Кабінетом Міністрів України Порядку ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру (далі - новий Реєстр неприбуткових установ та організацій) діє Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.01.2013 № 37.
Неприбуткові підприємства, установи та організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій", не підлягають виключенню з цього Реєстру до 1 січня 2017 року (згідно зі змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" від 21.12.2016 № 1797-VIII, цей строк продовжено до 01 липня 2017 року).
Неприбуткові підприємства, установи та організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій", що відповідають вимогам пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу, включаються контролюючим органом до нового Реєстру неприбуткових установ та організацій. За бажанням неприбуткової організації вона може подати до контролюючого органу копії установчих документів.