ПОСТАНОВА
Іменем України
07 квітня 2020 року
Київ
справа №826/1108/16
адміністративне провадження №К/9901/14385/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Київської митниці ДФС на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 08.08.2016 (судді: Чаку Є.В. (головуючий), Мєзєнцев Є.І., Муханькова Т.В.) у справі №826/1108/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кребс Фід" до Київської митниці ДФС про визнання протиправними та скасування рішень,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Кребс Фід" (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Київської митниці ДФС (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування рішень від 01.10.2015 № КТ-125000000-0141-2015, № КТ-125000000-0140-2015.
2. Позовні вимоги обґрунтовано хибністю висновків контролюючого органу про порушення Товариством вимог митного законодавства щодо класифікації товару за кодом УКТЗЕД, оскільки посилання відповідача про наявність крохмалю в заявлених до розмитнення преміксах, як на підставу для зміни коду УКТ ЗЕД, жодним чином не підпадає під опис такого коду УКТ ЗЕД.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.06.2016 в задоволенні позову відмовлено.
Правомірність зміни коду товару обґрунтовано судом тим, що для визначення товарної підпозиції для преміксів необхідною умовою є встановлення наявності чи відсутності у продукції крохмалю, глюкози або сиропу глюкози, мальтодекстрину або сиропу мальтодекстрину, або молочних продуктів. А також тим, що до товарної підкатегорії 2309 90 31 00 відносяться продукти, що використовуються для годівлі тварин, включаючи попередні суміші (премікси) з вмістом крохмалю менш як 10 мас%.
Крім того, суд погодився з висновком митного органу, що продукція (вітаміни) Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend не відповідає коду УКТЗЕД 2309 90 96 10, оскільки дозування продукту, в даному випадку, значно менше, ніж передбачено для преміксів (від 0,5 до 5,0 %). Тому вітамін Rovimix Broiler 0,06 % Mineral Blend має використовуватись для годівлі тварин і відноситися до підкатегорії 2309 90 96 90.
Стосовно продукту Vitamins blend For layer № 435/9U суд зазначив про те, що за результатами дослідження у вказаному продукті не встановлено будь-якого розчинника, тому даний продукт не може відноситися до товарної позиції 2936.
4. Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 08.08.2016 рішення суду першої інстанції скасовано, позов задоволено, оскаржувані рішення визнано протиправними та скасовано.
Рішення обґрунтовано тим, що премікси, імпортовані позивачем, в повній мірі відповідає опису коду УКТ ЗЕД 2309 90 96 10, а тому позивач обґрунтовано вказував саме вказаний код при здійсненні розмитнення такого товару. Також суд дійшов висновку, що до товарної позиції 2936 включаються продукти, провітаміни та вітаміни, природні або одержані в результаті синтезу, а оскільки товар - Vitamins blend For layer № 435/9U найбільш подібний до групи товарної позиції 2936, то позивач обґрунтовано включив його саме до зазначеної товарної позиції.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 08.08.2016 та залишити в силі постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.06.2016.
6. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні, відповідно до ст. 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ТОВ "Кребс Фід" на підставі Контракту № UA-001-2015 від 27.02.2015, укладеного з DSM Nutritional Products Sp. Z о.о., імпортував товар - каротиноїди, премікси, вітаміни та вітамінні суміші, в кількості, асортименті, та вартістю, яка визначається згідно Специфікації (Додатків до контракту) (п. 1.1. контракту).
03.09.2015 року позивачем до митного оформлення за митною декларацією №125130012/2015/463372 заявлений товар:
№ 1: Премікси, що використовуються для внесення в корми в розрахунку згідно норми додавання, не призначений для безпосередньої годівлі, додавання до збалансованих за біологічно-активними речовинами кормів, у вигляді порошку, в паперових мішках по 25 кг.:
- Pigs Grower 0.075 % premix (Пігс Гровер 0,075 % премікс) у вигляді порошку, що використовується для внесення в корми в розрахунку 0,75 кг/т (0,075 %);
- Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend (Ровімікс для бройлерів 0,06 % мінеральна суміш) у вигляді порошку, що використовується для внесення в комбікорм для курчат-бройлерів у розрахунку 0,6 кг/т (0,06 %);
- Broiler Starter 0.5 % premix (Бройлер Стартер 0,5 % премікс) у вигляді порошку, що використовується для внесення в комбікорм для курчат-бройлерів у розрахунку 5 кг/т (0,5 %). Він являє собою висококонцентровану суміш мінералів, наповнювач - крейда. Без додавання крохмалю, молочних компонентів. Не призначений для безпосередньої годівлі, додавання до збалансованих за мінералами кормів.
№ 2: вітаміни: Vitamins blend For layer № 435/9U (Вітамінна суміш для курей-несучек № 435/9U) у формі порошку, в паперових мішках по 25 кг. Являє собою суміш вітамінів, сприяє нормалізації обміну речовин в організмі, позитивно впливає на продуктивність. Використовується у дозах 200 г корму (0,02 %).
В графі 33 митної декларації № 125130012/2015/463372 від 03.09.2015 позивачем визначені коди товарів згідно УКТ ЗЕД, а саме:
- код 2309 90 96 10 - для товару № 1;
- код 2936 90 00 00 - для товару № 2.
Київською митницею Державної фіскальної служби було відібрано зразки поставленої продукції (Pigs Grower 0.075 % premix - 2 х 0,5 кг; Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend - 2 х 0,5 кг; Broiler Starter 0.5 % premix - 2 х 0,5 кг), про що складено акт про взяття проб і зразків товарів від 03.09.2015 року та направлено відібрані зразки і проби до Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС для проведення дослідження.
За результатами дослідження експертом Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС Левківським С.П. було складено висновок №142005801-0007 від 11.09.2015, в якому зазначено, що продукти № 1 (Pigs Grower 0.075 % premix) та № 3 (Broiler Starter 0.5 % premix) являє собою багатокомпонентні суміші для внесення в корми (дозування 0,075 % та 0,5 % відповідно), які містять у своєму складі вітаміни, мінеральні речовини, наповнювач, з вмістом крохмалю до 10 %, без вмісту глюкози або сиропу глюкози, мальтодекстрину або сиропу мальтодекстрину, молочних продуктів. Таким чином, продукти № 1 (Pigs Grower 0.075 % premix) та № 3 (Broiler Starter 0.5 % premix) не відповідає опису продуктів Pigs Grower 0.075 % premix та Broiler Starter 0.5 % premix, зазначеним у гр. МД № 125130012/2015/463372 від 03.09.2015, оскільки за результатами досліджень у складі проб № 1 та № 3 виявлено вітаміни та крохмаль.
Також, у вищевказаному висновку зазначено, що проби № 2 (Rovimix Broiler 0.06% Mineral Blend) за визначеними показниками не протирічать опису продукту Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend зазначеним у гр. МД № 125130012/2015/463372 від 03.09.2015 та являє собою суміш мінеральних речовин (сполуки марганцю, цинку, селену, заліза, міді, кобальту) та наповнювача (карбонат кальцію), призначеному для внесення в корм (дозування 0,06 %), без вмісту крохмалю, мальтодекстрину (сиропу мальтодекстрину), глюкози або сиропу глюкози, молочних продуктів.
01.10.2015 Київською митницею Державної фіскальної служби прийнято рішення про визначення коду товару № КТ-125000000-0140-2015, в якому визначені наступні коди товару згідно УКТЗЕД:
- продукту Pigs Grower 0.075 % premix (Пігс Гровер 0,075% премікс): 2309 90 31 00 замість 2309 90 96 10;
- продукту Rovimix Broiler 0.06 % Mineral Blend (Ровімікс для бройлерів 0,06 % мінеральна суміш): 2309 90 96 90 замість 2309 90 96 10;
- продукту Broiler Starter 0.5 % premix (Бройлер Стартер 0,5% премікс): 2309 90 31 00 замість 2309 90 96 10.
Також 03.09.2015 позивачем до митного оформлення за митною декларацією № 125130012/2015/463371 заявлений товар:
№ 1: Вітаміни: Vitamins blend For layer № 435/9U (Вітамінна суміш для курей-несучек № 435/9U) у формі порошку, в паперових мішках по 25 кг. Являє собою суміш вітамінів яка, сприяє нормалізації обміну речовин в організмі, позитивно впливає на продуктивність. Використовується у дозах 200 г корму (0,02 %).
№ 2: Премікси, що використовуються для внесення в корми в розрахунку згідно норми додавання, не призначений для безпосередньої годівлі, додавання до збалансованих за біологічно-активними речовинами кормів, у вигляді порошку, в паперових мішках по 25 кг.:
- Broiler Starter 0.5 % premix (Бройлер Стартер 0,5 % премікс) у вигляді порошку, що використовується для внесення в комбікорм для курчат-бройлерів у розрахунку 5 кг/т (0,5 %). Являє собою висококонцентровану суміш мінералів, наповнювач - крейда. Без додавання крохмалю, молочних компонентів. Не призначений для безпосередньої годівлі, додавання до збалансованих за мінералами кормів.
В графі 33 митної декларації № 125130012/2015/463371 від 03.09.2015 року позивачем визначені коди товарів згідно УКТ ЗЕД, а саме:
- код 2936 90 00 00 - для товару № 1;
- код 2309 90 96 10 - для товару № 2.
Київською митницею Державної фіскальної служби було відібрано зразки поставленої продукції (Vitamins blend For layer № 435/9U - 2 х 0,5 кг; Broiler Starter 0.5 % premix - 2 х 0,5 кг), про що складено акт про взяття проб і зразків товарів від 03.09.2015 року та направлено відібрані зразки і проби до Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС для проведення дослідження.
За результатами дослідження експертом Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС Жук І.А. було складено висновок № 142005801-0009 від 11.09.2015, в якому зазначено, що проби № 1 (Vitamins blend For layer № 435/9U) за визначеними показниками не протирічать опису продукту "Вітаміни: Vitamins blend For layer № 435/9U (Вітамінна суміш для курей-несучек № 435/9U)" у гр. МД № 125130012/2015/463371 від 03.09.2015, який являє собою суміш вітамінів (біологічно-активних речовин) та наповнювача (карбонат кальція, кремній) для внесення в корми тваринам (дозування 0,02 %), без вмісту крохмалю, глюкози (сиропу глюкози), мальтодекстрину (сиропу мальтодекстрину), молочних продуктів.
Також, у вищевказаному висновку зазначено, що проби № 2 (Broiler Starter 0.5 % premix) не відповідають опису продуктів Broiler Starter 0.5 % premix, зазначеним у гр. МД № 125130012/2015/463371 від 03.09.2015, оскільки за результатами досліджень виявлено вітаміни та крохмаль.
01.10.2015 Київською митницею Державної фіскальної служби прийнято рішення про визначення коду товару № КТ-125000000-0141-2015, в якому визначені наступні коди товару згідно УКТЗЕД:
- продукту Vitamins blend For layer № 435/9U (Вітамінна суміш для курей-несучек № 435/9U): 2309 90 96 90 замість 2936 90 00 00;
- продукту Broiler Starter 0.5 % premix (Бройлер Стартер 0,5 % премікс): 2309 90 31 00 замість 2309 90 96 10.
Також судами встановлено, що паралельно з відбором вказаних зразків товарів для проведення їх лабораторного дослідження в Спеціалізованій лабораторії з питань експертизи та досліджень ДФС, позивач звернувся до Державного науково-дослідного контрольного інституту ветеринарних препаратів та кормових добавок з метою проведення додаткової незалежної експертизи. Отримані висновки за № 009426 д.т./к/15 від 18.09.2015 та № 009427 д.т./к/15 від 18.09.2015 були надані відповідачу для врахування при прийнятті рішення про визначення коду товару УКТ ЗЕД.
Крім того, позивач для підтвердження правильності коду УКТ ЗЕД звернувся і до продавця (виробника) товару - польської компанії - DSM Nutritional Products Sp. Z o.o., з метою отримання від нього експертного дослідження (пояснення) щодо вмісту крохмалю в проданому ним товарі, а також з метою отримання від нього рецептур, сертифікатів безпеки, карток характеристики продукту та сертифікатів якості на премікси та вітамінні суміші, що були заявлені ним до митного декларування, які також були надані відповідачеві для врахування при прийнятті рішення про визначення коду товару УКТ ЗЕД.
01.10.2015 відповідач прийняв оскаржувані рішення про визначення коду товару за № КТ-125000000-0141-2015 від 01.10.2015 та за № КТ-125000000-0140-2015, яким змінив заявлені позивачем до митного оформлення коди УКТ ЗЕД товарів.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги контролюючий орган посилається на невідповідність висновку суду апеляційної інстанції фактичним обставинам справи, які, на думку контролюючого органу, полягають у необґрунтованому віднесенні імпортованого Товариством товару за кодами УКТЗЕД 2309909610 та 2336900000, натомість імпортований позивачем товар відповідає кодам УКТЗЕД 2309903100 та 2309909690, у зв`язку з чим і було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
9. Товариство вказує на правильність висновку суду апеляційної інстанції та просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанції просить залишити без змін.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Конституція України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Стаття 19.
Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
11. Митний кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
11.1. Частина 1 статті 67.
Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.
11.2. Частина 2 статті 67.
В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
11.3. Частина 1 статті 69.
Товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.
11.4. Частина 2 статті 69.
Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.
11.5. Частина четверта стаття 69.
У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.
11.6. Частина перша стаття 246.
Метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.
11.7. Частина перша стаття 248.
Митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.
11.8. Частина стаття 257.
Декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.
12. Закон України "Про Митний тариф України" (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
12.1. Стаття 1.
Цим Законом встановлюється Митний тариф України (групи 01-72;групи 73-97).
Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
13. Основні правила інтерпретації УКТЗЕД Митного тарифу України.
Класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами:
Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:
(a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;
(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила