ПОСТАНОВА
Іменем України
24 березня 2020 року
Київ
справа №2а-6902/12/1370
адміністративне провадження №К/9901/26532/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В., суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Городоцької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 27.09.2012 (суддя Тертичний В.Г.) та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 21.10.2015 (головуючий суддя Бруновська Н.В., судді: Гулид Р.М., Костів М.В.) у справі №2а-6902/12/1370 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Добромиль-Яворів" до Городоцької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
ТОВ "Добромиль - Яворів" звернулося до адміністративного суду з позовом до Городоцької ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 27.02.2012 №0000122320 та від 28.04.2010 №0001622320, №0001632320, №0001642320.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 27.09.2012, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 21.10.2015, позов задоволено.
Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій Городоцька ОДПІ звернулася із касаційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 27.09.2012 та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 21.10.2015, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 03.11.2016 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою Городоцької ОДПІ на Львівського окружного адміністративного суду від 27.09.2012, та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 21.10.2015 у справі №2а-6902/12/1370.
Відповідно до Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) в редакції Закону України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів" від 03.10.2017 №2147-VIII з Вищого адміністративного суду України до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду передано матеріали адміністративної справи №2а-6902/12/1370 згідно правил підпункту 4 частини першої Розділу VІІ Перехідних положень цього Кодексу.
Згідно з частиною третьою статті 3 КАС України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Ухвалою Верховного Суду від 23.03.2020 прийнято матеріали справи до провадження та призначено попередній розгляд справи на 24.03.2020.
В обґрунтування своїх вимог податковий орган посилається на порушення позивачем Податкового кодексу України. Відповідач вказує, що в ході проведеної перевірки встановлено відсутність здійснення господарської діяльності позивача з його контрагентами, посилаючись на те, що позивачем не представлено до перевірки відповідних первинних документів, які б свідчили про факт отримання підприємством робіт та послуг. Крім цього, відповідач стверджує про ознаки нікчемності укладених позивачем правочинів, які не створюють юридичних наслідків. У касаційній скарзі відповідач дублює висновки акту перевірки, доводи касаційної скарги є тотожними з аргументами заперечення на позов та апеляційної скарги.
Касаційний розгляд справи здійснюється в попередньому судовому засіданні відповідно до статті 343 КАС України.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що позивач зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності Яворівською районною державною адміністрацією 07.09.2000 (код ЄДРПОУ 30665382) та перебуває на податковому обліку у ДПІ у Яворівському районі Львівської області. У зв`язку із зміною назви підприємства 27.09.2007 зареєстровані зміни в статуті (попередня назва -ДП ЗАТ "Українська промислова компанія "Добромиль") та видано нове свідоцтво про державну реєстрацію від 27.09.2007 №840080.
За результатами планової виїзної перевірки ТОВ "Добромиль - Яворів" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 по 30.09.2011, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 по 30.09.2011 податковим органом складено акт від 10.02.2012 №209/23-2/30665382.
15.02.2012 контролюючим органом викладено та направлено на адресу ТОВ "Добромиль-Яворів" виправлення до акту перевірки від 10.02.2012 №209/23-2/30665382, у зв`язку із допущенням неточностей.
Як вбачається з даного акту, відповідачем встановлено порушення:
пункту 5.1, підпункту 5.2.1 пункту 5.2, підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283/97-ВР (із змінами і доповненнями), пункту 135.1, підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2756-VI (із змінами та доповненнями (далі - ПК України) - у результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 778132,00грн.;
підпунктів 7.4.1, 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) від 03.04.1997 №168/97-ВР (із змінами і доповненнями), підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України, в результаті чого завищено бюджетне відшкодування на загальну суму 157819,00грн. та завищено від`ємне значення податку на додану вартість всього у сумі 85507,00грн.;
підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162, підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164, підпункту 164.1.1 пункту 167.1 статті 167, підпункту 169.2.2 пункту 169.2 статті 169, пункту 176.2 статті 176 ПК України, внаслідок чого підприємством не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб в сум 282,00грн.
На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:
від 24.02.2012 №0000102320, яким позивачу нараховано суму податкового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 957970,00грн. (у тому числі: 778132,00грн. - основного платежу, 179838,00грн. - штрафних санкцій);
від 24.02.2012 №0000112320, яким позивачу нараховано суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 172970,00грн. (у тому числі: 157819,00грн. - основного платежу, 15151,00грн. - штрафних санкцій):
від 27.02.2012№0000122320, яким позивачу зменшено від`ємне значення податку на додану вартість в сумі 85507,00грн.
За наслідками адміністративного оскарження відповідно до рішення про результати розгляду первинної скарги від 25.04.2012 №7811/10/10-2005/663, ДПС у Львівській області:
залишила без змін податкове повідомлення-рішення від 27.02.2012 №0000122320;
скасувала податкове повідомлення-рішення від 24.02.2012 №0000102320 в частині 27628,50грн. застосованих штрафних (фінансових) санкцій, а в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін;
скасувала податкове повідомлення-рішення від 24.02.2012 №0000112320 в частині зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за серпень 2010 року на 162,00грн., за лютий 2011 року на 15682,00грн. та в частині 43грн. штрафних (фінансових) санкцій, в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін; зменшила розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за вересень 2011 року на 15682,00грн.
За результатами розгляду поданих скарг відповідачем на підставі акта перевірки від 10.02.2012 №209/23-2/30665382 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:
від 28.04.2012 №0001622320, яким позивачу нараховано суму податкового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 930341,50грн. (у тому числі: 778132,00грн. - основного платежу, 152209,50грн. - штрафних санкцій.;
від 28.02.2012 №0001632320, яким зменшено ТОВ "Добромиль - Яворів" розмір від`ємного значення податку на додану вартість в розмірі 15682,00грн.;
від 28.04.2012 №0001642320, яким позивачу нараховано суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 157083,00грн. (у тому числі: 141975,00грн. - основного платежу, 15108,00грн. штрафних санкцій;
Не погодившись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом про скасування податковим повідомлень-рішень від 27.02.2012 №0000122320 та від 28.04.2010 №0001622320, №0001632320, №0001642320.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку про протиправність спірних податкових повідомлень-рішень. Суди посилались на те, що матеріалами справи підтверджено виконання сторонами правочинів, укладених між позивачем та контрагентами, роботи та послуги були реально надані позивачу, використані ним у своїй господарській діяльності з отриманням відповідного прибутку від діяльності. Податковим органом не доведено збиткової діяльності позивача, тому припущення про відсутність фактів щодо використання придбаних робіт (послуг) у власній господарській діяльності є не обґрунтованим, контролюючим органом не доведено, що господарські зобов`язання вчинені саме з метою, заздалегідь суперечною інтересам держави та суспільства, та не були спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені сторонами.
Верховний Суд, переглянувши постанову суду першої інстанції та ухвалу суду апеляційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами та вбачається з матеріалів справи, податковий орган встановив протерміновану кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги, що на кінець перевірки рахується на рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" по контрагентах:
ФОП ОСОБА_1 в сумі 19000,00грн., що виникла у червні 2008;
ПП "Рост" в сумі 35023,00грн., що виникла у червні 2008;
ФОП ОСОБА_2 в сумі 8530,00грн., що виникла у серпні 2008;
Відповідно до абзацу "а" підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 ПК України заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності, є безнадійною заборгованістю. Сума заборгованості одного платника податку перед іншим платником податку, що не стягнута після закінчення строку позовної давності є безповоротною фінансовою допомогою.
Згідно з частиною другою статті 530 Цивільного кодексу України передбачено, що строк (термін) виконання боржником обов`язку не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги, кредитор має право вимагати його виконання у будь-який час.
Судами встановлено на підставі матеріалів справи, що як слідує з укладених між позивачем та ФОП " ОСОБА_1, ПП "Рост", ФОП ОСОБА_2 договорів, сторонами не обумовлено строк виконання зобов`язання боржником, відтак, кредитор має право вимагати його виконання у будь-який час і боржник повинен виконати такий обов`язок у 7-денний строк від пред`явлення вимоги у відповідності до положень Цивільного кодексу України. Оскільки вимога кредиторами на адресу ТзОВ "Добромиль - Яворів" не направлялася, тому підстави вважати кредиторську заборгованість протермінованою відсутні.
За таких обставин, суди правильно вважали, що позивач не порушив приписи статті 135 ПК України, оскільки не підтверджено заниження доходу, що враховується при визначенні об`єкту оподаткування за період з 01.07.2010 по 30.09.2011 на суму 62553грн.
Також, суди попередніх інстанцій дійшли висновку про помилковість твердження податкового органу, що позивачем завищено валові витрати з 01.07.2010 по 30.09.2011, які враховуються при визначені об`єкту оподаткування помилковими виходячи з наступного.
Судами встановлено, що позивач відніс до складу валових витрат у 4 кварталі 2010 року вартість юридичних послуг отриманих від ФОП ОСОБА_3 на загальну суму - 13880грн.; у 4 кварталі 2010 році вартість послуг по пошуку сірки меленої та участь у переговорах, що надавались ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5 на загальну суму - 256715грн.; у 4 кварталі 2010 року вартість вантажно-розважувальних робіт отриманих від ПП "Твердиня" на загальну суму - 85560,00грн.; у 2 кварталі 2011 року вартість консультаційних послуг одержаних від ТОВ "УПК "Добромиль" на загальну суму - 193000грн.; у 1-3 кварталі 2010 року вартість транспортно-експедиційних послуг придбаних у ТОВ "КСТ Груп Україна" на загальну суму - 2519811грн.; суму в розмірі 1456 грн. на придбання піддонів у ТОВ "Екопласт-Львів".
Згідно з пунктом 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості (робіт, послуг) які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для подальшого їх використання у власній господарській діяльності.
Відповідно до підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 ПК України витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, яких відбувається формах, здійснених для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталі (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником.
Відповідно до пункту 138.2 статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Як з`ясовано судами, 15.01.2011 між ТОВ "Добромиль-Яворів" та ЗАТ "Українська промислова компанія "Добромиль" було укладено договір про надання консультаційних послуг бухгалтерського характеру. На підтвердження виконання даного договору позивачем долучено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) за надані консультаційні послуги, згідно додатку №1 вищезазначеного договору, на суму 193000,00грн.
Крім того, 01.07.2010 ТОВ "Добромиль - Яворів" та ФОП ОСОБА_3 уклали договір про надання юридичних послуг №4/2010 згідно якого, замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання надавати юридичну допомогу в обсязі та на умовах, передбачених цим договором. Позивачем долучено акт здачі-приймання наданих юридичних послуг №05/07/2010 від 30.07.2010 на суму 3500,00грн., акт здачі-приймання наданих юридичних послуг №05/08/2010 від 31.08.2010 на суму 3500,00грн., акт здачі-приймання наданих юридичних послуг №05/09/2010 від 30.09.2010 на суму 3500,00грн., акт здачі-приймання наданих юридичних послуг № 05/10/2010 від 29.10.2010 на суму 3380,00грн.