ПОСТАНОВА
Іменем України
20 березня 2020 року
Київ
справа №804/14289/15
адміністративне провадження №К/9901/27343/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області
на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12 травня 2016 року (колегія суддів: головуючий суддя - Головко О.В., судді - Ясенова Т.І., Суховаров А.В.)
у справі №804/14289/15
за позовом Приватного підприємства "Укрспецстройремонт"
до Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
У квітні 2013 року Приватне підприємство "Укрспецстройремонт" (далі - Підприємство, позивач, платник) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - Дніпродзержинської ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
В обґрунтування позовних вимог Підприємство зазначило про правильність визначення своїх податкових зобов`язань та правомірність формування податкового кредиту за результатами господарських відносин платника з ПП "Транс-Атлантика Сервіс" у періоді, що перевірявся.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 травня 2013 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 червня 2014 року, адміністративний позов задоволено:
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби від 15.04.2013 №0000742205, яким Приватному підприємству "Укрспецстройремонт" збільшено суму грошового зобов`язання, в тому числі за основним платежем в сумі 236 419, 00 грн. та за штрафними санкціями в сумі 59 105, 00 грн;
- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби від 15.04.2013 №0000752205, яким Приватному підприємству "Укрспецстройремонт" збільшено суму грошового зобов`язання, в тому числі за основним платежем в сумі 248 240, 00 грн. та за штрафними санкціями в сумі 62 060, 00 грн;
- стягнуто з Державного бюджету на користь приватного підприємства "Укрспецстройремонт" судовий збір у сумі 2 294, 00 грн.
Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з того, що фактичність виконання умов зазначених договорів та рух активів підтверджується наданими позивачем первинними документами, а тому Товариством правомірно відображено витрати, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податку на прибуток і правомірно на підставі отриманих податкових накладних в деклараціях з ПДВ відображено податковий кредит у розмірі суми ПДВ, перерахованої на рахунок постачальників.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 12 серпня 2015 року касаційну скаргу Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області задоволено частково, постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 травня 2013 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10 червня 2014 року скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
Скасовуючи рішення судів попередніх інстанцій та направляючи справу на новий розгляд, Вищий адміністративний суд України зазначив про необхідність ретельної перевірки дійсності руху активів у процесі виконання між позивачем та вказаними вище контрагентами операцій, необхідності встановити фактичних виконавців розглядуваних робіт, підстави такого залучення, порядок проведення розрахунків з цими особами, спосіб у який здійснювався допуск цих осіб до цехів фактичних замовників для виконання умов укладених між позивачем та вказаними вище контрагентами договорів.
За результатами нового розгляду справи, постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2015 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку про відсутність реального виконання укладених між позивачем та вказаним вище контрагентом угод у періоді, що перевірявся, зазначив, що позивачем не надано суду доказів можливості виконати ПП "Траст-Атлантіка Сервіс" роботи з модернізації, поточного та капітального ремонту обладнання, а також доказів наявності основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, робочого персоналу, тощо для виконання умов зазначених договорів.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12 травня 2016 року апеляційну скаргу Приватного підприємства "Укрспецстройремонт" задоволено, постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2015 року скасовано, ухвалено нову постанову, якою адміністративний позов задоволено:
- визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області №0000752205 та №0000742205 від 15.04.2013 ;
- присуджено за рахунок бюджетних асигнувань Дніпродзержинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на користь Приватного підприємства "Укрспецстройремонт" документально підтверджені судові витрати у розмірі 12 290 грн 10 коп.
Скасовуючи рішення суду першої інстанції та задовольняючи позовні вимоги, суд апеляційної інстанції виходив з того, що Підприємство надало усі належні та необхідні докази для підтвердження фактичного виконання умов укладених між позивачем та вказаними вище контрагентами угод, а саме: перелік осіб, що безпосередньо були залучені у виконанні робіт з модернізації, поточного та капітального ремонту обладнання, а також докази наявності у ПП "Траст-Атлантіка Сервіс" необхідних технічних ресурсів для виконання передбачених договорами робіт.
Не погодившись з зазначеним рішенням суду апеляційної інстанції, відповідач подав касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права просив її скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити в повному обсязі. В обґрунтування вимог касаційної скарги відповідач, посилаючись на постанову старшого слідчого з особливо важливих справ ГСУ ДПС України Борисенка В.М. від 31.01.2013 зазначає, що ПП "Траст-Атлантіка Сервіс" являється "транзитним" підприємством та надає послуги по незаконному формуванню податкового кредиту реальним суб`єктам господарювання, у останнього відсутні основні засоби, для виконанння умов укладеного з Підприємством договору, що свідчить про протиправність формування позивачем податкового кредиту за результатами господарських відносин з вказаним вище контрагентом.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою відповідача.
Від позивача відзиву на касаційну скаргу не надійшло, що не перешкоджає розгляду справи.
Пунктом 4 частини першої Розділу VІІ "Перехідні положення" КАС України (в редакції, що діє з 15 грудня 2017 року) передбачено, що касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.
20 лютого 2018 року касаційну скаргу передано до Верховного Суду в порядку, передбаченому Розділом VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції від 03.10.2017).
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню, з огляду на таке.
Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджується матеріалами справи, посадовими особами відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП "Укрспецстройремонт" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах та взаєморозрахунках з ПП "Спецстанкострой", ТОВ "Шоковіта", ПП "АТМ", ТОВ "ВК Віконні системи", ТОВ "Галактика М", ПП"Екоскан Сервіс", ТОВ "Ліга", ТОВ "Ангстрем Континенталь", ТОВ "Дидактика", ТОВ "Лігран", ТОВ "ФеррітД", ТОВ "Матадор", ТОВ "Ривс", ТОВ "Старт Д", ТОВ "Супутник", ПП "Транс-Атлантика Сервіс", ПП "Мегіур", ТОВ "Техніка" за період з 01.01.2010 по 31.01. 2013.
За результатами перевірки складено акт від 01 квітня 2013 року №2577/117/22.5-07/35594589 (далі - Акт перевірки).
Як вбачається з Акта перевірки, контролюючий орган дійшов висновку про порушення Товариством вимог:
-п.44.1, п.44.3, п.44.5 п.44.6 ст.44, п. 198.1, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податкового кредиту по податку на додану вартість на загальну суму 236 419 грн, у тому числі: травень 2012 року - 89 775 грн; червень 2012 року - 63 314 грн; - липень 2012 року - 68 407 грн; серпень 2012 року - 14 923 грн;
-п.п.14.1.36. п. 14.1 ст.14, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.2, п.138.4. п.п.138.8.1 ст. 138 Податкового Кодексу України від 02.12.10 № 2755-УІ (із змінами та доповненнями) в результаті чого завищено суму валових витрат у розмірі - 1 182 095 грн, а отже занижено суму податку на прибуток 248 240 грн, у том числі: II квартал 2012 року - 160 743 грн; III квартал 2012 року - 87 497 грн.
На підставі зазначеного акту перевірки, відповідачем прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 15.03.2013:
- №0000742205, яким Підприємству збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 236 419, 00 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 59 105, 00 грн;
- №0000752205, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на 248 240, 00 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 62 060 грн.
Підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень стали висновки контролюючого органу про відсутність реального виконання угод, укладених між позивачем та ПП "Транс-Атлантика Сервіс", оскільки останні реально не виконувались, а були спрямовані на мінімізацію податкових зобов`язань Підприємства.
Відповідно до 159 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України, в редакції, що діяла до 15.12.2015) судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.
Вищенаведені вимоги кореспондуються з приписами статті 242 КАС України (в редакції, що діє з 15.12.2015).
На думку колегії суддів, оскаржувані рішення судів попередніх інстанцій зазначеним вимогам не відповідають виходячи з наступного.
Спірні правовідносини регулюються Конституцією України та Податковим кодексом України (далі - ПК України) в редакції, що були чинними на момент їх виникнення.
Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно з вимогами ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником);
Відповідно до пп.14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Пунктом 138.1 статі 138 ПК України встановлено, що витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктами 138.5, 138.10-138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.