ПОСТАНОВА
Іменем України
25 березня 2020 року
Київ
справа №813/2775/15
адміністративне провадження №К/9901/24834/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді - Гімона М.М. (суддя-доповідач),
суддів: Гусака М.Б., Усенко Є.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Газета "Галицькі контракти" на ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 25 березня 2019 року (суддя Хома О.П.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 11 липня 2019 року (головуючий суддя - Макарик В.Я., судді: Пліш М.А., Глушко І.В.) у справі №813/2775/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газета "Галицькі контракти" до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві, Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
ВСТАНОВИВ:
29 травня 2015 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Газета "Галицькі контракти" (назва якого змінена на ТОВ "Інтрейд-інформ"; далі по тексту - позивач, ТОВ "Газета "ГК") звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (далі по тексту - відповідач), в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 24 червня 2015 року, просило:
1. Визнати протиправними узгоджені дії Бориспільської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області та ДПІ у Личаківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області, направлені на звільнення:
1.1.1. ТОВ "Сіріусстайл" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань "з метою захисту прав директора цього підприємства, як громадянина України, від можливої відповідальності у результаті порушення цим підприємством своїх податкових зобов`язань", та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Сіріусстайл" задекларованого ним валового доходу від операцій з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованих ним показників валових витрат на загальну суму 648041,82 грн.;
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованих ТОВ "Сіріусстайл" показників податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" показників задекларованого податкового кредиту на загальну суму 129155,48 грн.
1.1.2. ТОВ "Макротренд" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань "з метою захисту прав директора цього підприємства, як громадянина України, від можливої відповідальності у результаті порушення цим підприємством своїх податкових зобов`язань", та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Макротренд" задекларованого ним валового доходу від операцій з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг), та зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованих ним показників валових витрат на загальну суму 2353479, 18 грн.;
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованих ТОВ "Макротренд" показників податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг), та зменшення ТОВ "Газета "ГК" показників задекларованого податкового кредиту на загальну суму 470695,84 грн.
1.1.3. ТОВ "Венедіа" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань "з метою захисту прав директора цього підприємства, як громадянина України, від можливої відповідальності у результаті порушення цим підприємством своїх податкових зобов`язань", а також у зв`язку із "знаходженням печатки та бухгалтерської документації гр. ОСОБА_1 у невідомих осіб", та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Венедіа" задекларованого ним валового доходу від операцій з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг), та зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованих ним відповідних показників валових витрат на загальну суму 1343 547,85 грн.;
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованих ТОВ "Венедіа" показників податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" показників задекларованого податкового кредиту на загальну суму 268709,57 грн.
1.1.4. ТОВ "Оратанія-Буд" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань "з метою захисту прав директора цього підприємства, як громадянина України, від можливої відповідальності за діяльність вказаного підприємства, до якої він не мав відношення", та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Оратанія-Буд" задекларованого ним валового доходу від операцій з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг), та зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованого ним показника валових витрат на суму 105725грн. у 4-му кварталі 2010 року.
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованого ТОВ "Оратанія-Буд" показника податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" відповідного показника задекларованого податкового кредиту на 21145 грн. у листопаді 2010 року.
1.1.5. ТОВ "Оліс 1" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань у зв`язку з "невстановленням місця знаходження директора цього підприємства та його непроживанням по місцю прописки", а також у зв`язку з "взаємовідносинами цього підприємства паралельно у часі з ТОВ "Турбо-Альянс", ТОВ "Фароза Інтер-інвест ком", ТОВ "Дніпро-Бріг", ТОВ "ТКК "Фієста", ПП "Ремус" та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Оліс 1" задекларованого ним валового доходу від операцій з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг), та зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованих ним відповідних показників валових витрат на загальну суму 825343,46 грн.;
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованих ТОВ "Оліс 1" показників податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" відповідних показників задекларованого податкового кредиту на загальну суму 164752,98 грн.
1.1.6. ТОВ "Руналстайл" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань у зв`язку з "визнанням його декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року недійсною", а також "поданням декларації з податку на прибуток за 2011 рік з нульовими показниками", та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованих ним валових витрат у 4-му кварталі 2011 року по операціях з придбання у ТОВ "Руналстайл" робіт (послуг) на суму 102207,95 грн.;
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованих ТОВ "Руналстайл" показників податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" відповідних показників задекларованого податкового кредиту на загальну суму 20441,59 грн.
1.2. Узгоджені дії ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС м.Києві та ДПІ у Личаківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області, направлені на звільнення:
1.2.1. ТОВ "Інвестком-капітал" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань на підставі "службової записки ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС від 30 серпня 2012 року №881/вп/07-06/52", та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Інвестком-капітал" задекларованого ним валового доходу від операцій з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг), та зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованих ним відповідних показників валових витрат на загальну суму 1205183,50 грн.;
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованих ТОВ "Інвестком- капітал" показників податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" відповідних показників задекларованого податкового кредиту на загальну суму 241036,70 грн.
1.2.2. ТОВ "Логістична лінія" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань у зв`язку з "ненабуттям належним чином цивільної правоздатності та дієздатності ТОВ "Логістична лінія" та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Логістична лінія" задекларованого ним валового доходу від операцій з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованих ним відповідних показників валових витрат на загальну суму 348575 грн.
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованих ТОВ "Логістична лінія" показників податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг), та зменшення ТОВ "Газета "ГК" відповідних показників задекларованого податкового кредиту на загальну суму 69715 грн.
1.3. Узгоджені дії Переяслав-Хмельницької ОДПІ ДФС у Київській області та ДПІ у Личаківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області, направлені на звільнення:
1.3.1. ТОВ "Технопостач-33" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань у зв`язку з тим, що "за даними форми 1-ДР загальна чисельність працюючих у ТОВ "Технопостач-33" у 1-му кварталі 2012 року становила 1 особа", а також у зв`язку з "отриманням акта № 1835/22-4/37317518 від 13 червня 2012 року про неможливість проведення зустрічної звірки між ТОВ "Технопостач-33" та ТОВ "Альфакем Україна" за період з 1 листопада 2011 року по 30 квітня 2012 року", та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Технопостач-33" задекларованого ним валового доходу від операцій з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованих ним відповідних показників валових витрат на загальну суму 232186,10 грн.
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованих ТОВ "Технопостач-33" показників податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" відповідних показників задекларованого податкового кредиту на загальну суму 46437,22 грн.
1.3.2. ТОВ "Креома плюс" від сплати самостійно узгоджених ним грошових податкових зобов`язань у зв`язку з тим, що "за даними форми 1-ДР (вх. №01632262 від 4 квітня 2012 року) загальна чисельність працюючих у ТОВ "Креома плюс" у 1-му кварталі 2012 року становила 1 особа", у зв`язку з "відсутністю основних фондів", а також у зв`язку з "отриманням акта № 3333/22-9/35633182 від 30 серпня 2012 року про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Камеронплюс", та перекладення цих грошових податкових зобов`язань на ТОВ "Газета "ГК", а саме:
- з податку на прибуток шляхом зменшення ТОВ "Креома плюс" задекларованого ним валового доходу від операцій з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг), та зменшення ТОВ "Газета "ГК" задекларованого ним відповідного показника валових витрат на суму 35127,85 грн у 2-му кварталі 2012 року.
- з податку на додану вартість шляхом "обнуління" задекларованих ТОВ "Креома плюс" показників податкових зобов`язань по операціях з продажу ТОВ "Газета "ГК" робіт (послуг) та зменшення ТОВ "Газета "ГК" відповідних показників задекларованого податкового кредиту на суму 7025,57 грн. у червні 2012 року.
2. Визнати нечинними податкові повідомлення рішення: від 6 березня 2013 року №0000472210/3983, №0000482210/3982, від 31 травня 2013 року №0000772210/8555.
11 березня 2019 року від ГУ ДФС у Львівській області надійшло клопотання про залишення позовних вимог щодо оскарження дій Головного управління ДФС у Львівській області, Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві, Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київський області без розгляду, у зв`язку з пропуском строку звернення до суду з даними позовними вимогами.
Львівський окружний адміністративний суду ухвалою від 12 березня 2019 року позовну заяву ТОВ "Газета "ГК" в частині позовних вимог про визнання дій Головного управління ДФС у Львівській області, Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві, Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київський області протиправними залишив без руху з наданням п`ятиденного строку з дня отримання цієї ухвали для подання заяви про поновлення пропущеного строку звернення до адміністративного суду з обґрунтуванням причин пропуску та доказів, якими підтверджуються причини пропуску.
Залишаючи без руху позов ТОВ "Газета "ГК" у вказаній частині, суд першої інстанції встановив, що позивач про порушення оскаржуваними діями відповідачів свого права дізнався після ознайомлення зі змістом акта перевірки №64/22-10/33196304 від 20 лютого 2013 року.
Крім того, суд послався, що між ТОВ "Газета "ГК" та ДПІ у Личаківському районі м. Львова Львівської області ДПС вже існував спір щодо податкових повідомлень-рішень від 6 березня 2013 року №0000472210/3983, №0000482210/3982 та від 31 травня 2013 року №0000772210/8555, винесених на підставі висновків акта №64/22-10/33196304 від 20 лютого 2013 року (справа №813/6860/13-а), з позовом про оскарження яких позивач звертався до суду 10 вересня 2013 року.
Оскільки наведені обставини свідчать, що ТОВ "Газета "ГК" ознайомлено зі змістом акта перевірки ще у 2013 році, але із даним позовом звернулось 29 травня 2015 року, тобто більше, ніж через 2 роки, суд дійшов висновку про необхідність залишення позову в цій частині без руху для наведення поважних причин пропуску строку звернення до суду.
19 березня 2019 року від позивача надійшли заперечення щодо пропуску строку звернення до суду у частині позовних вимог про визнання дій відповідачів протиправними, відповідно до яких вказано про відсутність підстав вважати строк звернення до адміністративного суду пропущеним. Посилаючись на норми підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 та пункту 56.21 статті 56 ПК України, позивач вказав, що позов було подано в межах спеціального строку, встановленого пунктом 56.18 статті 56 ПК України.
Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 25 березня 2019 року, залишеною без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 11 липня 2019 року, позов ТОВ "Газета "ГК" в частині позовних вимог, викладених у пункті 1 (щодо оскарження дій Головного управління ДФС у Львівській області, Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві, Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київський області), залишено без розгляду.
Залишаючи без розгляду адміністративний позов, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, вказав, що позовні вимоги щодо визнання протиправними дій відповідачів були заявлені до суду поза межами шестимісячного строку, встановленого частиною другою статті 99 КАС України. Суди відхилили посилання позивача на положення підпункту 56.18 статті 56 ПК України, оскільки вказана правова норма стосується лише права платника на оскарження податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу. Натомість, поважних причин пропуску строку звернення до суду з позовом про оскарження правомірності дій контролюючого органу позивачем не наведено.
Позовні вимоги, викладені у пункті 2 позову, а саме щодо визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, були розглянуті судами по суті позовних вимог.