ПОСТАНОВА
Іменем України
20 березня 2020 року
Київ
справа №804/1318/18
адміністративне провадження №К/9901/34864/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду :
судді-доповідача: Блажівської Н.Є.,
суддів: Васильєвої І.А., Шипуліної Т.М.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АКВАПЛАСТ"
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 4 липня 2019 року (суддя - Юрков Е.О.)
та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року (головуючий суддя: Чепурнов Д.В., судді: Мельник В.В., Сафронова С.В.)
у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АКВАПЛАСТ"
до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про скасування наказу та визнання дій протиправними
ВСТАНОВИВ
1. ІСТОРІЯ СПРАВИ
1.1.Короткий зміст позовних вимог
Товариство з обмеженою відповідальністю "АКВАПЛАСТ" (надалі також - ТОВ "Аквапласт", позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (надалі також - відповідач, ГУ ДФС), в якому просило:
- скасувати наказ від 19 січня 2018 року № 284-П "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "АКВАПЛАСТ" (зі змінами згідно Наказу від 26 січня 2018 року № 616-п "Про внесення змін до Наказу ГУ ДФС від 19 січня 2018 року №284-п");
- визнати протиправними дії посадових (службових) осіб ГУ ДФС у Дніпропетровській області щодо виходу 19 лютого 2018 року за місцезнаходженням платника податків (Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Двінська, 9) для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "АКВАПЛАСТ" (код ЄДРПОУ - 32974593) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2015 по 31 грудня 2017 роки тривалістю 10 робочих днів, на підставі наказу від 19 січня 2018 року № 284-П "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "АКВАПЛАСТ" (зі змінами згідно Наказу від 26 січня 2018 року № 616-п "Про внесення змін до Наказу ГУ ДФС від 19 січня 2018 року № 284-п").
В обґрунтування позовних вимог послалося на відсутність підстав для прийняття наказу, оскільки ТОВ "АКВАПЛАСТ" не було внесене до графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік. Також вказувало, що підприємство не було повідомлено (під розписку або рекомендованим листом) за 10 календарних днів про проведення перевірки, а тому у контролюючого органу не було підстав для проведення перевірки, а у платника були правові підстави для відмови в допуску до проведення перевірки.
1.2. Короткий зміст рішень судів попередніх інстанцій
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 3 травня 2018 року, залишеним без змін постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24 липня 2018 року, у задоволенні позову відмовлено.
Постановою Верховного Суду від 12 березня 2019 року рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 травня 2018 року та постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24 липня 2018 року скасовано, а справу передано на новий розгляд до суду першої інстанції з тих підстав, що суди не надали належної правової оцінки доводам позивача щодо наявності/відсутності у позивача обставин, які унеможливлюють проведення перевірки у визначений наказом строк та не встановили наявність/відсутність обставин, які б давали повноваження контролюючому органу щодо зміни (перенесення) дати початку проведення перевірки.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2019 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року, у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Роблячи висновок про необґрунтованість позовних вимог, суди попередніх інстанцій дійшли висновку про виконання контролюючим органом законодавчо визначеного обов`язку з надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки у термін не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки.
1.3. Короткий зміст касаційної скарги та відзиву на неї
Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач звернувся з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив за результатами розгляду касаційної скарги ТОВ "Аквапласт" скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 4 липня 2019 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року по справі № 804/1318/18 і ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити повністю, а саме:
- скасувати наказ Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області від 19 січня 2018 року № 284-п "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Аквапласт" (зі змінами згідно Наказу від 26 січня 2018 року № 616-п "Про внесення змін до Наказу ГУ ДФС від 19 січня 2018 року № 284-п");
- визнати протиправними дії посадових (службових) осіб Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, щодо виходу 19 лютого 2018 року за місцезнаходженням платника податків (Дніпропетровська обл., м.Кривий Ріг, вул. Двінська, буд. 9) для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Аквапласт" (код ЄДРПОУ - 32974593) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2015 року по 31 грудня 2017 роки тривалістю 10 робочих днів, на підставі Наказу від 19 січня 2018 року № 284-п "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Аквапласт" (зі змінами згідно Наказу від 26 січня 2018 року № 616-п "Про внесення змін до Наказу ГУ ДФС від 19 січня 2018 року № 284-п").
У відзиві на касаційну скаргу відповідач просив касаційну скаргу залишити без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій без змін.
2. ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
2.1. Доводи позивача (особи, яка подала касаційну скаргу)
Посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, позивач зазначив, що:
- в порушення вимог пункту 77.4 статті 77, пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України посадові (службові) особи контролюючого органу не надали будь-яких доказів вручення платнику податків ТОВ "Аквапласт" під розписку або надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки в строк не пізніше, ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки;
- 22 грудня 2017 року ДФС України оприлюднено план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік, при цьому будь-які докази включення позивача ТОВ "Аквапласт" до плану-графіку проведення планових документальних перевірок на 2018 рік станом на 22 грудня 2017 року та докази щодо наявності у ТОВ "Аквапласт" ризиків несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, в матеріалах справи відсутні.
2.2. Позиція відповідача (особи, що подала відзив на касаційну скаргу)
Відповідач вважає касаційну скаргу такою, що не спростовує дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, оскільки:
- ДФС України на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України було оприлюднено графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік, згідно з яким в розділі І. "Документальні планові перевірки платників податків-юридичних осіб" зазначено ТОВ "Аквапласт" (код ЄДРПОУ 32974593), місяць початку проведення перевірки - лютий. Щодо ризикових операцій, за якими ТОВ "Аквапласт" відібрано до плану-графіку, в матеріалах справи наявна інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності підприємства з відповідним переліком ризикових операцій;
- зміна лише дати перевірки в межах визначеного графіком місяця не свідчить, що контролюючий орган вийшов поза межі своїх повноважень в частині проведення її поза визначеним графіком періоду;
- згідно з вимогами чинного законодавства на податкову адресу ТОВ "Аквапласт" за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано рекомендованим листом з повідомлення про вручення копію наказу від 19 січня 2018 року, у зв`язку зі зміною дати початку перевірки рекомендованим листом з повідомленням про вручення на адресу підприємства 03 лютого 2018 року було направлено наказ від 26 січня 2018 року №616-п "Про внесення змін до наказу ГУ ДФС від 19 січня 2018 року №284-п";
- доводи ТОВ "Аквапласт" про необхідність пред`явлення посадовими особами контролюючого органу доказів надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки перед початком проведення документальної виїзної перевірки є хибними та не ґрунтуються на нормах чинного законодавства.
3. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПОПЕРЕДНІХ ІНСТАНЦІЙ
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 22 грудня 2017 року на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України оприлюднено графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік, згідно з яким в розділі I "Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб" зазначено ТОВ "Аквапласт" (код ЄДРПОУ 32974593) (321 рядок таблиці); місяць початку проведення перевірки - лютий.
Ризиковими операціями, за якими ТОВ "АКВАПЛАСТ" було відібрано до плану-графіку є:
-наявність інформації про непідтвердження реального здійснення операції з придбання з сумою податку на додану вартість понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн.- 1483532,91;
- наявність розбіжностей згідно із системою автоматизованого співставлення ПЗ та податкового кредиту у сумі понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн. 136212,15;
- сума адміністративних витрат перевищує 80% задекларованого валового прибутку, що може свідчити про наявність "безтоварних" послуг 91,072575465639.
Наказом Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 19 січня 2018 року №284-П "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Аквапласт" у зв`язку з включенням до плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2018 рік ТОВ "Аквапласт", керуючись підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, статтею 77 Податкового кодексу України наказано провести з 5 лютого 2018 року документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Аквапласт" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2015 року по 31 грудня 2017 року тривалістю 10 робочих днів.
На підставі наказу від 19 січня 2018 року №284-П складено повідомлення від 19 січня 2018 року № 95 на проведення перевірки з 5 лютого 2018 року.
Вказаний наказ та повідомлення 25 січня 2018 року направлені на адресу ТОВ "Аквапласт", що підтверджено реєстром на відправку кореспонденції та фіскальним чеком ПАТ "Укрпошта" (т. 1, а.с. 74).
На підставі доповідної записки заступника в.о. начальника управління аудиту від 26 січня 2018 року № 361/04-36-14-13-30, керуючись підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, статтею 77 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області 26 січня 2018 року винесено наказ №616-п, яким внесено зміни до наказу від 19 січня 2018 року №284-П "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Аквапласт", а саме: пункт 1 наказу викладено у редакції: провести з 19 лютого 2018 року документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Аквапласт" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2015 року по 31 грудня 2017 року тривалістю 10 робочих днів.
На виконання вказаного наказу складено повідомлення від 29 січня 2018 року № 291 на проведення перевірки з 19 лютого 2018 року.
Вказаний наказ та повідомлення 3 лютого 2018 року також направлені на адресу ТОВ "Аквапласт", що підтверджується реєстром на відправку кореспонденції від 2 лютого 2018 року та фіскальним чеком ПАТ "Укрпошта" (том 1, а.с. 75).
Згідно із встановленими судами попередніх інстанцій обставинами, конверти, в яких направлено накази про проведення перевірки та повідомлення, у зв`язку із їх неврученням позивачу повернуті відповідачу за закінченням терміну зберігання.
19 лютого 2018 року посадовими особами контролюючого органу здійснено вихід за податковою адресою ТОВ "Аквапласт", яких не було допущено до проведення перевірки, про що складено акт від 19 лютого 2018 року № 9267/04-36-14-21/32974593 "Про недопущення посадових осіб контролюючого органу до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "АКВАПЛАСТ".
Згідно із вказаним актом відповідачем до проведення перевірки пред`явлено накази про проведення перевірки та направлення.