ПОСТАНОВА
Іменем України
18 березня 2020 року
Київ
справа №810/1901/17
касаційне провадження №К/9901/36101/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шипуліної Т.М.,
суддів: Бившевої Л.І., Хохуляка В.В.
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Техкомплект" на постанову Київського окружного адміністративного суду від 06.07.2017 (суддя Панченко Н.Д.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 10.10.2017 (головуючий суддя - Федотов І.В., судді: Ісаєнко Ю.А., Оксененко О.М.) у справі № 810/1901/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Техкомплект" до Вишгородської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення,
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Техкомплект" звернулося до адміністративного суду з позовом до Вишгородської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.12.2016 № 0006531014.
Київський окружний адміністративний суд постановою від 06.07.2017 позовні вимоги залишив без задоволення.
Київський апеляційний адміністративний суд ухвалою від 10.10.2017 постанову Київського окружного адміністративного суду від 06.07.2017 залишив без змін.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Техкомплект" звернулося до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просило скасувати постанову Київського окружного адміністративного суду від 06.07.2017 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 10.10.2017, ухвалити нове судове рішення про задоволення позову.
В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, а саме: підпункту 20.1.4, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, пункту 192.1 статті 192, абзацу "б" пункту 201.1 статті 201, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), пункту 3 частини першої статті 163 Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції, чинній на момент вирішення справи в судах попередніх інстанцій).
Зокрема, зазначає, що термін реєстрації податкових накладних не є тим об`єктом, який підлягає перевірці податковим органом у спосіб проведення камеральної перевірки, оскільки не є даними податкової звітності. Недотримання умов та порядку проведення перевірки, на думку Товариства з обмеженою відповідальністю "Техкомплект", тягне за собою відсутність правових наслідків такої перевірки у вигляді прийнятого податкового повідомлення-рішення.
Крім того, позивач наголошує на неврахуванні судами попередніх інстанцій того, що ініціювання реєстрації 14.09.2016 податкової накладної від 06.07.2016 № 25 зумовлене необхідністю виправлення помилки у даті податкової накладної від 05.07.2016 № 15 (зареєстрована 20.07.2016). На думку Товариства з обмеженою відповідальністю "Техкомплект", фактичною датою реєстрації податкової накладної від 06.07.2016 № 25 є дата реєстрації податкової накладної від 05.07.2016 № 15 з неправильною датою складення, а тому застосування відповідальності за порушення терміну її реєстрації, виходячи з дати виправлення помилки, є необґрунтованим.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Судами попередніх інстанцій встановлено такі обставини.
Вишгородською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Київській області проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Техкомплект", результати якої оформлені актом від 13.12.2016 №000046/10-14/20616482.
За її наслідками відповідач дійшов висновку про порушення позивачем вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), яке полягало у недотриманні законодавчо визначених граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підставі вказаних висновків податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.12.2016 №0006531014 про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Техкомплект" на підставі статті 1201 Податкового кодексу України штрафних санкцій в сумі 75937,57 грн., в тому числі:
29799,90 грн. - у розмірі 30 % за порушення строку реєстрації податкової накладної від 06.07.2016 № 25 на 53 дні на суму 595998,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 99333,00 грн.;
41766,67 грн. - у розмірі 10 % за порушення строку реєстрації податкової накладної від 27.10.2016 № 17 на 3 дні на суму 2506000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 417666,67 грн.;
4371,00 грн. - у розмірі 10 % за порушення строку реєстрації податкової накладної від 10.11.2016 № 21 на 5 днів на суму 262260,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 43710,00 грн.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, керувався тим, що матеріалами справи підтверджується факт допущення позивачем порушень граничних термінів реєстрації податкових накладних.
Відповідно до абзаців 1, 11 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
За загальним правилом податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця (абзац 1 пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено загальні правила визначення дати виникнення податкових зобов`язань.
Так, згідно з вказаними приписами датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Зміст наведених положень податкового законодавства свідчить про те, що передумовою для складення та реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних є виникнення податкових зобов`язань за операціями з постачання товарів/послуг платником податку на додану вартість.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на дати складення податкових накладних) передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацом 2 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на дати складення податкових накладних) одним із обов`язкових реквізитів податкової накладної визначено дату виписування податкової накладної (підпункт "б").