ПОСТАНОВА
Іменем України
10 березня 2020 року
Київ
справа №815/3066/15
касаційне провадження №К/9901/28053/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шипуліної Т.М.,
суддів: Бившевої Л.І., Хохуляка В.В.
за участю секретаря Жидецької В.В.,
представника позивача Чубун Т.С.,
представника відповідача Ткачука О.П.
розглянув у судовому засіданні в режимі відеоконференції касаційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 02.07.2015 (суддя Аракелян М.М.) та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.10.2015 (головуючий суддя - Яковлев Ю.В., судді: Вербицька Н.В., Кравець О.О.) у справі № 815/3066/15 за позовом Публічного акціонерного товариства "Імексбанк" до Офісу великих платників податків ДПС, третя особа - Фонд гарантування вкладів фізичних осіб, про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,
В С Т А Н О В И В:
Публічне акціонерне товариство "Імексбанк" звернулося до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДПС, в якому, з урахуванням уточнення позовних вимог, просило визнати протиправною бездіяльність щодо неповернення надміру сплачених авансових платежів з податку на прибуток в загальній сумі 5 150 868,00 грн., зобов`язати скласти та подати до відповідного територіального органу Державної казначейської служби України висновок про необхідність повернення надміру сплачених авансових платежів з податку на прибуток в сумі 5 150 868,00 грн. на накопичувальний рахунок банку.
Одеський окружний адміністративний суд постановою від 02.07.2015 позовні вимоги задовольнив частково. Визнав протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків ДПС у зв`язку із поверненням надміру сплачених Публічним акціонерним товариством "Імексбанк" грошових зобов`язань у вигляді авансових внесків з податку на прибуток за заявою Уповноваженої особи Фонду гарантування вкладів на здійснення тимчасової адміністрації Северина Ю.П. від 20.03.2015 № 2602. Зобов`язав Офіс великих платників податків ДПС скласти та подати до відповідного територіального органу Державної казначейської служби України висновок стосовно повернення Публічному акціонерному товариству "Імексбанк" надміру сплачених сум грошових зобов`язань у вигляді авансових внесків з податку на прибуток в сумі 5 150 868, 00 грн. У задоволенні іншої частині позову відмовив.
Одеський апеляційний адміністративний суд ухвалою від 15.10.2015 залишив судове рішення суду першої інстанції без змін.
Офіс великих платників податків ДПС звернувся до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просив скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 02.07.2015 та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.10.2015 та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позову.
В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права, а саме: підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14, пунктів 43.1, 43.2 статті 43 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), пункту 3 частини першої статті 46 Закону України "Про систему гарантування вкладів фізичних осіб" від 23.02.2012 № 4452-VI (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Зокрема, наголошує на тому, що спірні авансові внески з податку на прибуток в сумі 5150868,00 грн. є самостійно задекларованими платником податків узгодженими сумами грошового зобов`язання та не відповідають ознакам помилково або надміру сплачених у розумінні пункту 43.1 статті 43 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.
Судами попередніх інстанцій встановлено такі обставини.
В 2014 році позивачем відповідно до меморіальних ордерів Публічного акціонерного товариства "Імексбанк" було перераховано:
по Головному офісу Публічного акціонерного товариства "Імексбанк" до Державного бюджету України авансові внески з податку на прибуток в сумі 4 635 624,00 грн.;
по Одеській філії Публічного акціонерного товариства "Імексбанк" до Державного бюджету України авансові внески з податку на прибуток в сумі 515 244,00 грн.
Офісом великих платників податків ДПС 02.04.2015 було проведено звірку розрахунків Публічного акціонерного товариства "Імексбанк" з бюджетом за період з 01.01.2014 по 31.12.2014, за результатами якої складено відповідні акти від 18.03.2015 № 840-18 та № 844-18.
Висновками вказаних актів підтверджено наявність у Публічного акціонерного товариства "Імексбанк" переплати з авансових внесків з податку на прибуток із розрахунків з бюджетом в сумі 4 635 614,00 грн. та в сумі 515 244,00 грн.
Правлінням Національного банку України прийнято постанову від 26.01.2015 № 50, якою Публічне акціонерне товариство "Імексбанк" віднесено до категорії неплатоспроможних та запроваджено в названому банку процедуру тимчасової адміністрації.
Рішенням Виконавчої дирекції Фонду гарантування вкладів фізичних осіб від 26.01.2015 № 16 розпочато процедуру виведення Публічного акціонерного товариства "Імексбанк" з ринку шляхом запровадження в ньому тимчасової адміністрації строком на три місяці з 27.01.2015 по 26.04.2015 та Уповноваженою особою Фонду гарантування вкладів на здійснення тимчасової адміністрації в Публічному акціонерному товаристві "Імексбанк" призначено Северина Ю.П.
Рішенням Виконавчої дирекції Фонду гарантування вкладів фізичних осіб від 23.04.2015 № 84 продовжено здійснення тимчасової адміністрації у Публічному акціонерному товаристві "Імексбанк" до 26.05.2015.
Уповноважена особа Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на здійснення тимчасової адміністрації в Публічному акціонерному товаристві "Імексбанк" Северин Ю.П. звернувся до Офісу великих платників податків ДПС із заявою від 20.03.2015 № 2602 щодо повернення надміру сплачених авансових внесків з податку на прибуток у сумі 5 150 868,00 грн.
У відповідь на вказане звернення Офіс великих платників податків ДПС листом від 31.03.2015 № 1800/10/20-2 повідомив, що за даними інтегрованих карток Публічного акціонерного товариства "Імексбанк" станом на 31.03.2015 обліковується податковий борг у сумі 249 448,21 грн., а тому повернення помилково та/або надміру сплачених авансових внесків з податку на прибуток на поточний рахунок платника податків у банку можливе лише після повного погашення такого податкового боргу платником податку.
Уповноваженою особою Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на здійснення тимчасової адміністрації в Публічному акціонерному товаристві "Імексбанк" Северином Ю.П. було надіслано до податкового органу лист від 10.04.2015 № 4420, в якому повторно заявлено вимоги щодо повернення сплачених позивачем авансових внесків з податку на прибуток в сумі 5 150 868,00 грн.
У відповідь на вказане звернення Офіс великих платників податків ДПС листом від 08.05.2015 № 2628/10/28-08-43 повідомив про направлення листа Уповноваженої особи Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на здійснення тимчасової адміністрації в Публічному акціонерному товаристві "ІМЕКСБАНК" Северина Ю.П. до Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з ОВП з проханням надати роз`яснення щодо правомірності процедури повернення надміру сплачених Публічним акціонерного товариства "Імексбанк" авансових внесків з податку на прибуток.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, керувався тим, що з моменту запровадження процедури тимчасової адміністрації Публічного акціонерного товариства "ІМЕКСБАНК" порядок погашення наявного у позивача податкового боргу регламентується положеннями Закону України "Про систему гарантування вкладів фізичних осіб" від 23.02.2012 № 4452-VI, а не нормами Податкового кодексу України, а тому посилання податкового органу на недотримання позивачем передбаченої статтею 43 Податкового кодексу України умови - відсутність податкового боргу як на підставу для відмови в поверненні надміру сплачених авансових внесків з податку на прибуток є необґрунтованими.
Відповідно до підпункту 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.
Згідно з підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Статтею 43 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) регламентовано порядок повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань.
Так, згідно з пунктом 43.1 статті 43 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків (пункт 43.2 статті 43 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми (пункт 43.3 статті 43 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов`язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку. У разі повернення надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (пункт 43.4 статті 43 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).