ПОСТАНОВА
Іменем України
12 березня 2020 року
Київ
справа №808/2698/14
адміністративне провадження №К/9901/8447/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Судді-доповідача - Васильєвої І.А.,
суддів - Пасічник С.С., Юрченко В.П.,
розглянувши у судовому засіданні проведеному в режимі відеоконференції
за участю секретаря Томах О.О.
представника позивача - Марусенко О.Є.
представника відповідача - Воєводіної С.В.
касаційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області
на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 12.05.2014 (Головуючий суддя Прасов О.О.)
та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09.12.2014 (Головуючий суддя Лукманова О.М., судді: Божко Л.А., Прокопчук Т.С.)
по справі № 808/2698/14
за позовом Публічного акціонерного товариства "Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд "SBBI Девелопмент"
до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:
У квітні 2014 року Публічне акціонерне товариство "Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд "SBBI Девелопмент" (далі - позивач, ПАТ "ЗНКІФ "SBBI Девелопмент") звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області (далі - відповідач), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.11.2013 № 0000012202.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 12.05.2014, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09.12.2014, позов задоволено.
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, з посиланням на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 12.05.2014 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09.12.2014 і прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
Касаційну скаргу обґрунтовано тим, що законодавством передбачена можливість формування активів фонду лише за рахунок залучених грошових коштів інвесторів. Загальна вартість придбаних за договорами векселів складає 99, 94 % (6 443 854, 56 грн) активів ПАТ "ЗНКІФ "SBBI Девелопмент". Зазначені векселі не можуть бути активами позивача, оскільки придбані у пов ʼязаної особи з ЗАТ КУА "Славутич-Інвест", яка здійснює управління активами фонду. Випущені ТОВ "Запорізький обласний оптовий ринок сільськогосподарської продукції та продовольства" векселі не підтверджені, оскільки вказане товариство не здійснює господарську діяльність про що свідчить відсутність робітників та розмір отриманих доходів. Реалізація активів здійснена шляхом зарахування заборгованості без отримання коштів ІСІ.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 24.01.2018 касаційну скаргу було передано судді-доповідачу Васильєвій І.А. та визначено склад колегії суддів, до якої також входять судді: Пасічник С.С. та Юрченко В.П.
Позивач у письмовому відзиві проти доводів касаційної скарги заперечує, вважає оскаржувані судові рішення законними, обґрунтованими, а тому просив касаційну скаргу залишити без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій без змін.
В судовому засіданні представник відповідача доводи касаційної скарги підтримав, представник позивача проти доводів касаційної скарги заперечував.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що в період з 02.10.2013 по 10.10.2013 (термін проведення перевірки продовжувався з 09.10.2013 по 10.10.2013), на підставі наказу від 02.10.2013 № 415, направлень від 02.10.2013 № 402, № 401, №403, № 407, № 405, № 404, згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпунктом 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України посадовими особами відповідача було проведено позапланову виїзну документальну перевірку Публічного акціонерного товариства "Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд "SBBI Девелопмент", за результатами якої складено акт від 17.10.2013 № 98/08-29-22-0209-35536375 та зроблено висновок про порушення позивачем вимог підпункту 135.5.11 пункту 135.1 статті 135 підпункту 136.1.9 пункту 136.1 статті 136, пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України внаслідок чого позивачем занижено податок на прибуток за період з 01.07.2010 по 08.10.2013 у розмірі 975 254 грн.
На підставі вказаного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 26.11.2013 № 0000012202, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 975 254 грн.
Як слідує з акту перевірки від 17.10.2013 № 98/08-29-22-0209-35536375 підставами для визначення позивачу зазначених податкових зобов`язань слугували висновки перевіряючих про безпідставне невключення позивачем до складу іншого доходу за 3 квартал 2011 року прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, а саме прибуток у розмірі 4 240 234 грн, що отриманий від продажу акцій ПАТ "Хліб" згідно договорів, розрахунки за якими проведено шляхом взаємозаліку за договорами купівлі-продажу векселів, які не можуть бути включені до складу активів ІСІ позивача, що призвело до заниження доходу.
Суд першої інстанції, висновки якого підтримала колегія суддів апеляційної інстанції, вирішуючи спір по суті та задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що у податкових періодах, коли встановлено ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя заниження ПАТ "ЗНКІФ "SBBI Девелопмент" доходів від операцій з продажу акцій ПАТ "Хліб" на суму 4240234 грн. 00 коп., а саме: 2-4 квартали 2011 року, операції з придбання векселів ТОВ "Запорізький обласний оптовий ринок сільськогосподарської продукції та продовольства" ще не відбулися (придбання спірних векселів відбувалось у 2012 році). Відповідачем не надано до суду доказів встановлення Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку порушень ПАТ "ЗНКІФ "SBBI Девелопмент" вимог законодавства України під час здійснення діяльності із спільного інвестування, яка наведена в Акті перевірки №98/08-29-22-0209/35536375 від 17.10.2013. Діючим законодавством України не встановлено право для органів доходів і зборів визначати склад активів ІСІ, правомірність операцій з активами ІСІ.
Колегія суддів суду касаційної інстанції, вважає передчасними висновки судів попередніх інстанцій, оскільки такі зроблені без повного встановлення фактичних обставин справи.
Згідно з підпунктом 14.1.86 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України інститути спільного інвестування (далі - ІСІ) - це інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, створені відповідно до законодавства.
Доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються, з, зокрема, інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу (пункт 135.1 статті 135 Податкового кодексу України). Відповідно до підпункту 135.5.14 пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України інші доходи включають, зокрема, інші доходи платника податку за звітний податковий період.
Підпунктом 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України передбачено, що для визначення об`єкта оподаткування не враховуються суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону.