ПОСТАНОВА
Іменем України
12 лютого 2020 року
Київ
справа №540/269/19
адміністративне провадження №К/9901/27886/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді: Білоуса О.В.,
суддів: Гусака М.Б., Желтобрюх І.Л.,
секретар судового засідання - Носенко Л.О.,
за участю: представника позивача - Портного М.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Акцент Логістик" на постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 24 вересня 2019 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Акцент Логістик" до Головного управління ДФС у м. Києві, Головного управління Державної казначейської служби України у м. Києві, Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Управління Державної казначейської служби України у м. Херсоні Херсонської області про стягнення заборгованості бюджету із відшкодування податку на додану вартість та стягнення пені,
УСТАНОВИВ:
В лютому 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Акцент Логістик" (далі - Товариство) звернулося до Херсонського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ГУ ДФС у м. Києві, ГУ Державної казначейської служби України у м. Києві, ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Управління Державної казначейської служби України у м. Херсоні Херсонської області, в якому просило суд:
- стягнути солідарно з Державного бюджету України через ГУ Державної казначейської служби України у м. Києві та через Управління Державної казначейської служби України у м. Херсоні Херсонської області заборгованість бюджету із відшкодування податку на додану вартість за травень 2017 року в розмірі 5500770 грн та за червень 2017 року в розмірі 11500003 грн;
- стягнути солідарно з Державного бюджету України через ГУ Державної казначейської служби України у м. Києві та Управління Державної казначейської служби України у м. Херсоні Херсонської області пеню за порушення строків відшкодування податку на додану вартість за травень 2017 року у розмірі 769504,98 грн та за червень 2017 року у розмірі 1750142,92 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 20 червня 2017 року ТОВ "Акцент Логістик" подало до ГУ ДФС у м. Києві декларацію з ПДВ за травень 2017 року, в якій відобразило від`ємне значення з придбання товарів на суму 5500770 грн. В подальшому, 20 липня 2017 року Товариство подало декларацію з ПДВ за червень 2017 року, в якій відобразило від`ємне значення з придбання товарів на суму 11500003 грн. По зазначених деклараціях ГУ ДФС у м. Києві були проведені документальні позапланові виїзні перевірки, за результатами яких прийняті податкові повідомлення-рішення про зменшення задекларованих сум бюджетного відшкодування. Не погоджуючись з правомірністю відповідних податкових повідомлень-рішень Товариство оскаржило їх в судовому порядку, позови було задоволено, судові рішення набрали законної сили. ТОВ "Акцент Логістик" неодноразово зверталося із заявами до ГУ ДФС у м. Києві щодо внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування даних щодо узгоджених сум бюджетного відшкодування за травень 2017 року на суму 5500770 грн та за червень 2017 року на суму 11500003 грн, однак відповідач не вчиняв відповідних дій з посиланням на оскарження в касаційному порядку судових рішень про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, якими позивачу зменшено розмір бюджетного відшкодування. ТОВ "Акцент Логістик" оскаржило в судовому порядку бездіяльність ГУ ДФС у м. Києві, внаслідок чого рішеннями суду у справах №2140/1447/18 та №2140/1390/18 зобов`язано податковий орган внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування даних щодо узгоджених сум бюджетного відшкодування за травень 2017 року на суму 5500770 грн та за червень 2017 року на суму 11500003 грн. Однак, ГУ ДФС у м. Києві не вчинило дій щодо внесення до Реєстру відповідних заяв, не виконало судові рішення, чим порушило право законного сподівання позивача на повернення коштів, які є його приватною власністю. Зазначене тягне за собою понесення відповідальності у вигляді стягнення пені за прострочення виплати бюджетного відшкодування.
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2019 року позов ТОВ "Акцент Логістик" задоволено у повному обсязі.
Стягнуто з Держаного бюджету України через Управління Державної казначейської служби України у м. Херсоні, Херсонської області на користь ТОВ "Акцент Логістик" заборгованість з відшкодування податку на додану вартість за травень 2017 року в сумі 5500770 грн, за червень 2017 року в сумі 11500003 грн, а також пеню за порушення строків відшкодування податку на додану вартість за травень 2017 року в сумі 769 504, 98 грн, за червень 2017 року в сумі 1750142,92 грн.
Стягнуто з ГУ ДФС у м. Києві на користь ТОВ "Акцент Логістик" за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 19210 грн.
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 24 вересня 2019 року рішення суду першої інстанції скасовано, а в задоволенні позову відмовлено.
У касаційній скарзі позивач, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, просить оскаржуване рішення скасувати, а рішення суду першої інстанції залишити в силі.
ГУ ДФС у м. Києві скористалося своїм правом та надіслало до суду відзив на касаційну скаргу, в якому посилаючись на обґрунтованість рішення суду апеляційної інстанції, просило у задоволенні касаційної скарги відмовити.
У судовому засіданні представник позивача доводи касаційної скарги підтримав та просив постанову суду апеляційної інстанції скасувати, а постанову суду першої інстанції залишити в силі.
Пояснив, що суд першої інстанції дослідив усі наявні в матеріалах справи докази, надав оцінку доводам позивача та відповідача і прийняв вмотивоване та обґрунтоване рішення.
Рішення суду апеляційної інстанції, на думку представника позивача, не ґрунтується на обставинах справи, у ньому не спростовано встановлені судом першої інстанції обставини та не надано оцінки доказам, наявним в матеріалах справи.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, переглянувши судове рішення суду апеляційної інстанції в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених судами фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про задоволення касаційної скарги.
Судами попередніх інстанції встановлено, що 20 червня 2017 року ТОВ "Акцент Логістик" подало до ГУ ДФС у м. Києві декларацію з податку на додану вартість за травень 2017 року, в якій відобразило від`ємне значення суми ПДВ за травень 2017 року з придбання товарів на суму 5500770 грн.
Відповідно до пп. 78.1.8 п. 78.1 ст.78 Податкового кодексу України (далі - ПК України) та згідно з наказом від 17 липня 2017 року №6600, ГУ ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ на поточний рахунок платника податку за травень 2017 року (податкова декларація з ПДВ від 20 червня 2017 року №9117405335.), за результатами якої складено акт перевірки від 18 серпня 2017 року №586/26-15-14-04-01/40883731. Актом перевірки зафіксовано, що в порушення вимог п. 200.4 ст. 200 ПК України ТОВ "Акцент Логістик" завищило заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за травень 2017 року на 5500770 грн.
На підставі акта перевірки від 18 серпня 2017 року №586/26-15-14-04-01/40883731 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 29 серпня 2017 року №0044361404, яким ТОВ "Акцент Логістик" відмовлено у наданні бюджетного відшкодування ПДВ за травень 2017 року у сумі 5500770 грн.
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 10 січня 2018 року у справі №821/1426/17, яке залишене без змін постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 6 червня 2018 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 29 серпня 2017 року №0044361404 в частині відмови ТОВ "Акцент Логістик" у бюджетному відшкодуванні ПДВ за травень 2017 року в сумі 5500770 грн.
Ухвалою Верховного Суду від 1 листопада 2018 року відмовлено у задоволенні клопотання ГУ ДФС у м. Києві про поновлення строку на касаційне оскарження рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 10 січня 2018 року та постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 6 червня 2018 року у справі №821/1426/17 та відмовлено ГУ ДФС у м. Києві у відкритті касаційного.
20 липня 2017 року ТОВ "Акцент Логістик" подало до ГУ ДФС у м. Києві декларацію з ПДВ за червень 2017 року, в якій відобразило від`ємне значення суми ПДВ за червень 2017 року з придбання товарів на суму 11500003 грн.
Наказом ГУ ДФС у м. Києві від 8 вересня 2017 року №8867 призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Акцент Логістик" відповідно до пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ на поточний рахунок платника податку за червень 2017 року (податкова декларація з ПДВ від 20 липня 2017 року №9141870401). За результатами проведення документальної позапланової перевірки, ГУ ДФС у м. Києві складено акт від 15 вересня 2017 року №639/26-15-14-04-01/40883731, яким зафіксовано порушення ТОВ "Акцент Логістик" вимог п. 200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2017 року на 11500003 грн.
На підставі вказаного акта перевірки ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 29 вересня 2017 року №0049831404, яким ТОВ "Акцент Логістик" відмовлено у наданні бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2017 року у сумі 11500003 грн.
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2017 року у справі №821/1510/17, яке залишено без змін постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 15 травня 2018 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 29 вересня 2017 року №0049831404 в частині відмови ТОВ "Акцент Логістик" у бюджетному відшкодуванні ПДВ за червень 2017 року у сумі 11500003 грн.
Ухвалою Верховного Суду від 18 жовтня 2018 року відмовлено у задоволенні клопотання ГУ ДФС у м. Києві про поновлення строку на касаційне оскарження рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2017 року та постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 15 травня 2018 року та відмовлено ГУ ДФС у м. Києві у відкритті касаційного провадження у справі №821/1510/17.
Товариство неодноразово зверталось до ГУ ДФС у м. Києві із заявами стосовно виконання рішень Херсонського окружного адміністративного суду по справах №821/1426/17 та №821/1510/17 та внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування ТОВ "Акцент Логістик" суми ПДВ за травень 2017 року на суму 5500770 грн та за червень 2017 року на суму 11500003 грн.
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2018 року у справі №2140/1447/18, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 11 квітня 2019 року, визнано протиправною бездіяльність ГУ ДФС у м. Києві щодо не внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідних даних щодо відшкодування позивачу ПДВ за травень 2017 року на суму 5500770 грн та зобов`язано податковий орган внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування ТОВ "Акцент Логістик".
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2018 року у справі №2140/1390/18, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16 квітня 2019 року, визнано протиправною бездіяльність ГУ ДФС у м. Києві щодо не внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідних даних щодо відшкодування позивачу ПДВ за червень 2017 року на суму 11500003 грн та зобов`язано податковий орган внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування за червень 2017 року на суму 11500003 грн.
Судами попередніх інстанцій також встановлено, що свідоцтво платника ПДВ ТОВ "Акцент Логістик" анульовано 25 липня 2018 року.
26 березня 2019 року Херсонським окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі №540/489/19 за позовом ТОВ "Акцент Логістик" до ГУ ДФС України в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про скасування рішення про анулювання свідоцтва платника ПДВ.
18 грудня 2018 року ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Акцент Логістик" з питань не подання платником податків в установлений законом строк податкової декларації з ПДВ за липень 2018 року та не нарахування податкових зобов`язань з ПДВ в останньому звітному (податковому) періоді, за результатами якої складено акт №245/21-22-14-04/40883731.
На підставі вказаного акта перевірки 18 січня 2019 року контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:
- №0000111422, яким ТОВ "Акцент Логістик" збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на 21250000,04 грн (в тому числі: за основним платежем - 17000000,03 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 4250000,01 грн);
- №0000101422, яким контролюючим органом застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції за не подання податкової звітності з ПДВ за липень 2018 року.
Ухвалою Херсонського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2018 року відкрито провадження у справі №540/716/19 за позовом ТОВ "Акцент Логістик" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18 січня 2019 року №0000111422.
У зв`язку з нездійсненням ГУ ДФС у м. Києві, на виконання судових рішень у справах №2140/1447/18 та №2140/1390/18, дій щодо внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування даних щодо узгоджених сум бюджетного відшкодування за травень 2017 року на суму 5500770 грн та за червень 2017 року на суму 11500003 грн ТОВ "Акцент Логістик" звернулося з даним позовом до суду про стягнення солідарно з Державного бюджету України через ГУ Державної казначейської служби України в м. Києві та через Управління Державної казначейської служби України у м. Херсоні Херсонської області заборгованості бюджету із відшкодування податку на додану вартість, а також пені за порушення строків відшкодування податку на додану вартість.