ПОСТАНОВА
Іменем України
14 лютого 2020 року
Київ
справа №804/13199/15
адміністративне провадження №К/9901/26728/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Криворізької міської ради на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 15 березня 2016 року (судді: Добродняк І.Ю. (головуючий), Бишевська Н.А., Семененко Я.В.) у справі № 804/13199/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ларго" до Криворізької північної об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, третя особа - Криворізька міська рада про визнання частково недійсною податкову консультацію,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Ларго" (далі - позивач, ТОВ "Ларго") звернулось до суду з позовом до Криворізької північної об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (далі - відповідач, контролюючий орган, Криворізька ПОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області), третя особа - Криворізька міська рада, про визнання частково недійсною податкову консультацію Криворізької ПОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 19.08.2015 за № 5062/10/б4-83-15-б4-44.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення № 3884 від 14.05.2010 "Про затвердження технічної документації - з нормативно-грошової оцінки земель міста Кривого Рогу" є нечинним, рішення Криворізької міської ради № 2088 від 26.06.2013, від 25.06.2014 № 2778 не відповідають діючому законодавству, так як визначають розмір коефіцієнтів диференціації ставок земельного податку, які не повинні стосуватися орендної плати. Крім того, зазначає, що відповідач не бере грошову оцінку земельної ділянки, розраховану на підставі рішення Криворізької міської ради від 22.12.2004 № 2494 "Про затвердження та застосування грошової оцінки земель міста Кривого Рогу", а розраховує саме згідно недіючих норм Податкового кодексу України.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2015 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано недійсною податкову консультацію № 5062/10/б4-83-15-б4-44 від 19.08.2015 в частині зазначення про втрату чинності рішення Криворізької міської ради № 2494 від 22.12.2004, на підставі п. 5 рішення рішення № 3884 від 14.05.2010. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено. Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що контролюючим органом правомірно надано консультацію щодо визначення податкових зобов`язань зі сплати орендної плати за землю на 2014 рік з урахуванням положень, встановлених рішенням Криворізької міської ради від 26.06.2013 № 2088, від 25.06.2014 № 2778, умовами договору оренди укладеного з Криворізькою міською радою та вимог п. 275.1 ст. 275 і п. 12.3.5 ст.12 Податкового кодексу України. Щодо позовних вимог в частині визнання недійсною податкової консультації, а саме - "щодо застосування як базу для нарахування орендної плати за землю витягу про нормативно-грошову оцінку земельної ділянки, складеного на підставі рішення Криворізької міської ради від 22.12.2004 № 2494 "Про затвердження та застосування грошової оцінки земель міста Кривого Рогу", та пунктом 5 рішення Криворізької міської ради від 14.05.2010 № 3884 "Про затвердження технічної документації - з нормативно-грошової оцінки земель міста Кривого Рогу", зазначено, що рішення міської ради від 22.12.2004 № 2494 втратило чинність.", суд першої інстанції зазначив, що в частині зазначення про втрату чинності рішення Криворізької міської ради № 2494 від 22.12.2004, на підставі п. 5 рішення № 3884 від 14.05.2010, вимоги є обґрунтованим та такими, що підлягають задоволенню, з огляду на визнання постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 1 листопада 2011 року у справі 2а-423/10/0408 нечинним рішення Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу".
4. Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, ТОВ "Ларго" подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи просило скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2015 року в частині незадоволених позовних вимог, та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги ТОВ "Ларго" у повному обсязі.
5. Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 15 березня 2016 року апеляційну скаргу ТОВ "Ларго" задоволено повністю. Скасовано постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2015 року та прийнято нове рішення, яким задоволено позовні вимоги ТОВ "Ларго" у повному обсязі. Скасовано податкову консультацію Криворізької північної об`єднаної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області від 19.08.2015 № 5062/10/04-83-15-04-44. Рішення суду апеляційної інстанції мотивоване тим, що контролюючим органом не було враховано, що Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" № 71-VIII від 28.12.2014 (який набрав чинності 01.01.2015) статтю 275 Податкового кодексу України виключено, а також тим, що внаслідок фактичного ототожнення понять "земельний податок" та "орендна плата за землю" відповідач надав податкову консультацію від 19.08.2015 про врахування при визначенні податкових зобов`язань з орендної плати за 2014-2015 роки положень, встановлених рішеннями Криворізької міської ради від 26.06.2013 № 2088 та від 25.06.2014 № 2778, та вимог п. 275.1 ст. 275 Податкового кодексу України, тоді як така податкова консультація суперечить нормам Податкового кодексу України в частині, що регулює порядок визначення розміру орендної плати.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, Криворізька міська рада подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 15 березня 2016 року, та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "Ларго" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що 06.08.2010 між Криворізькою міською радою (орендодавець) та ТОВ "Ларго" (орендар) укладено договір оренди земельної ділянки площею 0,7409 га по вул. Електрозаводській, 7а в Жовтневому районі м. Кривого Рогу, згідно умов якого орендодавець на підставі рішення міської ради від 28.04.2010 № 3831 надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянки промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення для розміщення існуючого комплексу будівель котельні. Згідно п.7 договору річна орендна плата вноситься орендарем виключно у грошові формі незалежно від результатів діяльності орендар у трикратному розмірі земельного податку, що встановлюється Законом України "Про плату за землю", на підставі довідки (або витягу) про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виконаних управлінням Держкомзему у м. Кривий Ріг Дніпропетровської області.
22 грудня 2004 року рішенням сесії Криворізької міської ради № 2494 прийнято рішення "Про затвердження та застосування грошової оцінки земель міста Кривого Рогу", пунктом 1 якого затверджено грошову оцінку земель міста Кривого Рогу, в пункті 2 цього рішення зазначено, що застосувати грошову оцінку для визначення розміру плати за землю слід з 01.01.2005.
У 2008 році Українським державним науково-дослідним інститутом проектування міст "Дніпромісто" розроблена технічна документація з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу, яка отримала позитивний висновок державної експертизи від 17.11.2008. На виконання вимог ст. 23 Закону України "Про оцінку земель" вказана технічна документація затверджена рішенням сесії Криворізької міської ради від 14.05.2010 № 3884 "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу", яке набрало чинності з 01.06.2010. В пункті 5 вказаного рішення зазначено, що рішення Криворізької міськради від 22.12.2004 № 2494 вважається таким, що втратило чинність.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 1 листопада 2011 року у справі, залишеною без змін ухвалою Вищого адміністративного суду України від 11 грудня 2012 року, рішення Криворізької міської ради № 3884 від 14.05.2010 визнано нечинним. У мотивувальній частині вказаного рішення Вищого адміністративного суду України зазначено, що існування оспорюваного акта нормативно-правового характеру потягло настання певних юридичних наслідків для невизначеного кола осіб, тому його дія може бути припинена тільки на майбутнє, тобто з часу набрання законної сили рішенням суду.
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26 лютого 2013 року у справі № 2а-423/10/0408 роз`яснено зміст постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 1 листопада 2011 року та зауважено, що дія рішення Криворізької міськради № 3884 від 14.05.2010 може бути припинена тільки на бюджетний період 2014 року. При цьому суд дійшов висновку, що одночасно з втратою дії рішенням міської ради № 3884 від 14.05.2010 мало б відновити свою дію рішення міської ради від 22.12.2004 № 2494. Разом з тим, відповідно до ст.18 Закону України "Про оцінку земель" нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення проводиться не рідше ніж один раз на 5-7 років. Отже, для визначення ставок земельного податку та орендної плати не можуть бути використані дані грошової оцінки земель міста Кривого Рогу станом на 01.01.2004, які затверджені рішенням міської ради від 22.12.2004 № 2494, оскільки сплив встановлений законом термін їх застосування. Крім того, судом зазначено, що відповідно до п. 271.2 ст. 271 Податкового кодексу України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом. Отже, застосування протягом бюджетного періоду 2013 року будь-яких ставок податку за землю або орендної плати, визначених інакше, ніж рішенням Криворізької міської ради № 3884 від 14.05.2010 є неможливим без порушення норм Податкового кодексу України.
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 31 жовтня 2014 року у справі № 2а-423/10/0408 також роз`яснено постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 1 листопада 2011 року та зазначено, що з огляду на те, що ухвалою Вищого адміністративного суду України від 16 листопада 2011 року виконання постанови суду апеляційної інстанції було зупинено до закінчення касаційного провадження, що рішення Криворізької міської ради від 22.12.2004 № 2494 поновило свою дію 01.11.2011 та діяло до 26.02.2013. Рішення Криворізької міської ради № 3884 від 14.05.2010 поновило свою дію з 26.02.2013 та діяло по 01.01.2014.
Враховуючи постанову та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду, відповідно, від 1 листопада 2011 року та 26 лютого 2013 року у справі № 2а-423/10/0408, зважаючи на той факт, що рішення міської ради від 22.12.2004 № 2494 "Про затвердження та застосування грошової оцінки земель міста Кривого Рогу" втратило чинність, Криворізькою міською радою прийнято рішення від 26.06.2013 № 2088 "Про ставки податку за земельні ділянки на території м. Кривого Рогу", яким з 01.01.2014 затверджено та введено в дію ставки податку за земельні ділянки на території міста, визначені відповідно до вимог п. 1 ст. 275 Податкового кодексу України як для міста обласного значення з чисельністю населення від 500 до 1000 тис. осіб та затверджено коефіцієнти диференціації ставки земельного податку за користування земельними ділянками певного функціонального використання та місцезнаходження в межах міста. Крім того, надано згоду орендарям земельних ділянок на внесення змін до діючих договорів оренди земельних ділянок у частині розміру річної орендної плати за землю. Пунктом 5 вказаного рішення, рекомендовано Криворізькім міжрайонним об`єднаним податковим інспекціям ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області при здійсненні контролю за правильністю обчислення та справляння орендної плати за земельні ділянки враховувати вимоги цього рішення.
25.06.2014 рішенням сесії Криворізької міської ради № 2778 "Про внесення змін до рішення міської ради від 26.06.2013 № 2088 "Про ставки податку за земельні ділянки на території м. Кривого Рогу" та затвердження додатка до нього в новій редакції", внесено певні зміни до вказаного рішення міської ради від 26.06.2013 № 2088. Згідно пункту 2 вказаного рішення, це рішення набуває чинності з 01.01.2015 та діє до затвердження міською радою документації з нормативної грошової оцінки земель міста.