ПОСТАНОВА
Іменем України
14 лютого 2020 року
Київ
справа №809/4336/15
адміністративне провадження №К/9901/24827/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Калуської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20 січня 2016 року (суддя Кафарський В.В.) та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 10 травня 2016 року (судді: Гудим Л.Я. (головуючий), Довгополов О.М., Святецький В.В.) у справі № 809/4336/15 за позовом Державного підприємства "Калуське лісове господарство" до Калуської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Державне підприємство "Калуське лісове господарство" (далі - позивач, ДП "Калуське лісове господарство") звернулось до суду з позовом до Калуської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області (далі - відповідач, контролюючий орган, Калуська ОДПІ ГУ ДФС в Івано-Франківській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.11.2015 № 0000962200.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте контролюючим органом всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки було прийнято відповідачем на підставі акту перевірки, в якому контролюючий орган дійшов безпідставних висновків, які ґрунтуються на припущеннях відповідача, щодо недотримання позивачем вимог податкового законодавства по господарським взаємовідносинам позивача з Компанією "ZORTEX BUSINESS LLP".
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20 січня 2016 року, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 10 травня 2016 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Калуської ОДПІ ГУ ДФС в Івано-Франківській області від 18.11.2015 № 0000962200.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки контролюючим органом не доведено та не надано належних та достатніх доказів на підтвердження відсутності господарських операцій між ДП "Калуське лісове господарство" та контрагентом - Компанією "ZORTEX BUSINESS LLP".
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Калуська ОДПІ ГУ ДФС в Івано-Франківській області подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20 січня 2016 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 10 травня 2016 року, та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ДП "Калуське лісове господарство" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що Калуською ОДПІ ГУ ДФС в Івано-Франківській області проведено позапланову документальну перевірку ДП "Калуське лісове господарство" (код ЄДРПОУ - 20562527) з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з компанією "ZORTEX BUSINESS LLP" (Великобританія) за період з 01.01.2014 по 01.04.2015.
За результатами перевірки складено акт № 1087/22-00/20562527 від 05.11.2015, в якому посадовими особами контролюючого органу зафіксовано, що позивачем порушено положення п.п. 14.1.257 п. 14 ст. 14, п. 135.1 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємства за 2014 рік в сумі 323 970,00 грн, п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України в результаті чого перевіркою збільшено авансові платежі з податку на прибуток підприємства з березня по жовтень 2015 року в загальній сумі 215 984,00 грн.
На підставі вказаного акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення за № 0000962200 від 18.11.2015, яким позивачу донараховано 674 943,00 грн податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності, з яких 539 954,00 грн - за основним платежем та 134 989,00 грн - за штрафними санкціями.
Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що між ДП "Калуське лісове господарство" та фірмою "ZORTEX BUSINESS LLP" (Великобританія) укладено контракт № 26 від 27.01.2014 про поставку товару половника букового (1-3 сортів) та техсировини ГОСТ 9462-88 в загальній кількості 500 м.куб. У відповідності до вказаного контракту ціна на товар встановлена в доларах США за 1 м.куб. на умовах СРТ - Іллічівськ. Загальна сума контракту складає 100 000 дол. США.
Згідно п. 5.1 контракту № 26 від 27.01.2014 поставка товару здійснюється на умовах СРТ - Іллічівськ за наступними реквізитами - ст. Іллічівськ, отримувач - ДП "ІМТП", (68001, Одеська область, м. Іллічівськ, вул. Труда, 6) для подальшої відправки у Великобританію на адресу фірми "ZORTEX BUSINESS LLP". До контракту № 26 від 27.01.2014 внесені зміни та доповнення згідно з додатками № 1 від 17.02.2014, № 2 від 26.02.2014, № 3 від 28.02.2014, № 4 від 31.03.2014, № 5 від 09.04.2014, № 6 від 12.05.2014, №7, № 7/1 від 02.06.2014, № 8 від 24.06.2014, № 9 від 12.08.2014, № 10 від 13.08.2014, № 11 від 18.08.2014, № 12 від 07.10.2014, № 13 від 27.10.2014, № 13/1 від 29.10.2014, № 14 від 31.12.2014, № 15 від 25.01.2015.
На підтвердження виконання договірних зобов`язань з фірмою "ZORTEX BUSINESS LLP" (Великобританія) за вказаним контрактом позивачем було надано: вантажно-митні декларації та товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури та специфікації, реєстри виданих та отриманих податкових накладних, виписки з банківського рахунка, оборотно-сальдову відомість, договори про організацію перевезень вантажів № 52/2013/36 від 01.02.2013 та про подачу та збирання вагонів.
Крім того, судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідно до Протоколу зборів партнерів Компанії "ZORTEX BUSINESS LLP" від 14.07.2014 відбулась зміна реєстраційної адреси компанії в межах однієї країни - Об`єднане Королівство Великобританія з Англії WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD STREET LONDON England EC2N 1HQ United Kingdom на Шотландія: Suite 20 12 South Bridge Edinburg Scotland EH1 1DD United Kingdom. Тобто, компанія ZORTEX BUSINESS LLP" ліквідована не була, відбулась лише зміна реєстраційної адреси компанії в межах однієї країни.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на порушення допущені позивачем при оформленні первинних документі, а також на неврахування судами першої та апеляційної інстанції того, що Компанія "ZORTEX BUSINESS LLP" згідно листа Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 № 630/17-200-490 "Щодо перевірки компанії "ZORTEX BUSINESS LLP" ліквідована 15.07.2014, а тому позивачем були отримані кошти від невідомого нерезидента, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
8. Позивач надіслав заперечення на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції без змін.
9. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону від 3 жовтня 2017 року №2147-VІІІ, що діє з 15 грудня 2017 року).
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Підпункти 14.1.122 пункту 14.1 статті 14.
нерезиденти - це: а) іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України; б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні; в) фізичні особи, які не є резидентами України.
10.2. Пункти 103.4, 103.5 статті 103.
Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.
Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.
10.3. Підпункт 195.1.1 пункту 195.1 статті 195.
Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України.
11. Закон України "Про міжнародне приватне право" від 23 червня 2005 року № 2709-IV:
11.1. Частина перша статті 2.
Цей Закон застосовується до таких питань, що виникають у сфері приватноправових відносин з іноземним елементом: 1) визначення застосовуваного права; 2) процесуальна правоздатність і дієздатність іноземців, осіб без громадянства та іноземних юридичних осіб; 3) підсудність судам України справ з іноземним елементом; 4) виконання судових доручень; 5) визнання та виконання в Україні рішень іноземних судів.
11.2. Частини перша та друга статті 25.
Особистим законом юридичної особи вважається право держави місцезнаходження юридичної особи.
Для цілей цього Закону місцезнаходженням юридичної особи є держава, у якій юридична особа зареєстрована або іншим чином створена згідно з правом цієї держави.
11.3. Частина перша статті 26.
Цивільна правоздатність та дієздатність юридичної особи визначається особистим законом юридичної особи.
12. Закон України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" від 15 травня 2003 року № 755-IV: