ПОСТАНОВА
Іменем України
11 лютого 2020 року
Київ
справа №1570/1427/12
адміністративне провадження №К/9901/28109/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в судовому засіданні без повідомлення сторін касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "ОНИСС" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 14.09.2016 (суддя - Танцюра К.О.) та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 07.12.2016 (головуючий суддя - Лук`янчук О.В., судді: Градовський Ю.М., Кравченко К.В.) у справі №1570/1427/12 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "ОНИСС" до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма "ОНИСС" (далі - ТОВ Фірма "ОНИСС") звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління ДФС в Одеській області (далі - ДПІ у Комінтернівському районі) від 26.12.2011 № 0001922301, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість за основним платежем у сумі - 86666,66 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями - 3,00 грн., від 31.01.2012 № 0002052301, згідно з яким позивачу нараховано грошове зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 86666,66 грн. за основним зобов`язанням та штрафні (фінансові) санкції у сумі 1,00 грн.
Справа судами розглядалась неодноразово.
Так, ухвалою Вищого адміністративного суду України від 13.06.2016 рішення судів першої та апеляційної інстанцій про відмову в позові скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
За наслідками останнього перегляду, постановою Одеського окружного адміністративного суду від 14.09.2016, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 13.07.2016, в позові відмовлено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ТОВ Фірма "ОНИСС" оскаржила їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі позивач просить скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 14.09.2016, ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 07.12.2016 та направити справу на новий розгляд до суду першої інстанції.
В обґрунтування своїх вимог ТОВ Фірма "ОНИСС" зазначає про необґрунтованість висновків судів першої та апеляційної інстанцій про те, що подані первинні документи не розкривають змісту господарської операції з надання спірних послуг, судами не перевірено факту подальшого використання позивачем результатів придбаних послуг у власній господарській діяльності, наслідком чого стало прийняття неправильних по суті спору рішень.
Відповідач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Відповідно до частини третьої статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ДПІ у Комінтернівському районі проведена позапланова невиїзна перевірка ТОВ Фірма "ОНИСС" з питань нарахування податку на додану вартість по взаємовідносинам із ПП "РЕКА" за період січень-квітень 2011 року.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 12.12.2011 №1774/23-20955698, в якому відображено висновок про порушення ТОВ Фірма "ОНИСС" статей 203, 207, 215, 228, 655, 875 Цивільного кодексу України, статті 192, пункту 198.3 статті 198, пунктів 201.4, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкового кредиту в загальній сумі 86666,68 грн., в т. ч. за січень 2011 року в сумі 33333,33 грн., за лютий 2011 року в сумі 20000 грн., за квітень 2011 року в сумі 33333,33 грн., з огляду на неправомірне включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість за операціями з придбання у ПП "Река" послуг щодо виготовлення і розповсюдження рекламних і рекламно-інформаційних матеріалів за договором від 11.01.2011 № 3.
В обґрунтування такого висновку податковий орган послався на інформацію, що надійшла від ДПІ у Малиновському районі м. Одеси листом №44479/7/23-2 від 14.11.2011 до акту від 14.11.2011 № 303/23-513/36919740-2380 "Про неможливість проведення документальної невиїзної перевірки ПП "Река", щодо правомірності формування податкових зобов`язань та податкового кредиту за "січень-квітень 2011 року", згідно якого у ПП "Река" відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, фахівці, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, підприємство відсутнє за місцем знаходження.
На підставі зазначених висновків акту перевірки, ДПІ у Комінтернівському районі прийнято податкове повідомлення-рішення №0001922301 від 26.12.2011, згідно з яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 86666,66 грн. за основним зобов`язанням та нараховано штрафні (фінансові) санкції у сумі 3,00 грн.
За результатами адміністративного оскарження зазначене податкове повідомлення-рішення скасовано в частині застосованої штрафної санкції у розмірі 2 грн., в іншій частині залишено без змін.
31.01.2012 ДПІ у Комінтернівському районі, на підставі висновків акту перевірки ДПІ у Комінтернівському районі №1774/23-20955698 від 12.12.2011, з урахуванням рішення ДПІ в Одеській області про результати розгляду скарги №2283/10/25-0007 від 25.01.2012, прийнято податкове повідомлення-рішення №0002052301 від 31.01.2012, згідно з яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 86666,66 грн. за основним зобов`язанням та штрафні (фінансові) санкції у сумі 1 грн.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Згідно із статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Таким чином, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.
При цьому наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу.
Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Слід зазначити, що обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованого податкового кредиту первинними документами покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), оскільки саме він виступає суб`єктом, який використовує при обчисленні кінцевої суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, суму податкового кредиту з податку на додану вартість, визначену постачальником, та зменшує оподатковуваний доход на вартість товарів (робіт, послуг), визначену продавцем.