ПОСТАНОВА
Іменем України
Київ
04 лютого 2020 року
справа №2-а-2644/10/1970
адміністративне провадження №К/9901/458/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Ханової Р. Ф.,
суддів: Пасічник С. С., Юрченко В. П.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області
на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 01.08.2019 (суддя Чепенюк О. В.)
та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 26.11.2019 (судді - Попка Я. С., Хобор Р. Б., Сеника Р. П.)
у справі № 2а-2644/10/1970
за позовом Державного підприємства "Ковалівський спиртовий завод"
до Головного управління ДФС у Тернопільській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
РУХ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. 19.07.2010 Державне підприємство "Ковалівський спиртовий завод" (далі - Підприємство, платник податків, позивач у справі) звернулося до суду з позовом до Бучацької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області (Монастириське відділення) (далі - податковий орган, правонаступником є Головне управління ДФС у Тернопільській області, відповідач у справі) про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення № 76/0001152301/0 від 05.07.2010 про зменшення Підприємству суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 122 732 грн за квітень 2010 року.
2. Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 28.09.2010, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.03.2013, у задоволенні позовних вимог відмовлено.
3. Верховний Суд від 02.04.2019 ухвалиа постанову, якою касаційну скаргу Підприємства задовольнив частково, постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 28.09.2010 та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.03.2013 скасував, справу передав на новий розгляд до суду першої інстанції.
Повертаючи справу на новий розгляд, Верховний Суд зазначив, що суди першої та апеляційної інстанцій, при ухваленні судових рішень, не надали належної правової оцінки доводам Підприємства та наданим на їх підтвердження доказам, не дослідили обставин, які підтверджують або спростовують реальність здійснення господарських операцій, а лише обмежились доводами податкового органу щодо неможливості контрагентів Підприємства здійснювати господарську діяльність.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
4. 01.08.2019 Тернопільський окружний адміністративний суд ухвалив рішення, яке залишено без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 26.11.2019, про задоволення позову в повному обсязі, визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення № 76/0001152301/0 від 05.07.2010.
5. Суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, задовольняючи позовні вимоги та скасовуючи спірне податкове повідомлення-рішення виходив з того, що матеріалами справи підтверджується реальне здійснення господарської операції з придбання товару в межах господарської діяльності суб`єктів господарювання, оплата вартості товару, правомірність формування даних податкового обліку на підставі первинних та інших документів бухгалтерського та податкового обліку, які відповідають вимогам закону.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на незастосування судами норм матеріального права та порушення ними норм процесуального права, просить скасувати рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 01.08.2019
та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 26.11.2019 у справі № 2а-2644/10/1970, прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог Підприємства.
7. Одночасно з касаційною скаргою відповідач подав заяву про заміну сторони у справі, а саме просив замінити відповідача Головне управління ДФС у Тернопільській області на Головне управління ДПС у Тернопільській області у зв`язку з реорганізацією установи відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 №537. Суд визнає наявними підстави для задоволення заяви податкового органу та здійснює заміну відповідача у справі відповідно до статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України.
8. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
9. Судами попередніх інстанцій встановлено, що Державне підприємство "Ковалівський спиртовий завод" з 25.12.1991 зареєстроване як юридична особа, знаходилося на обліку як платник податків у Бучацькій об`єднаній державній податковій інспекції ГУ ДФС у Тернопільській області, зареєстроване платником податку на додану вартість згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №26562581, виданого 22.04.2004. Насьогодні перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області.
У період з 02.06.2010 по 15.06.2010 інспекторами Бучацької міжрайонної державної податкової інспекції, на підставі наказу від 11.05.2010 № 122 та направлень на проведення перевірки, проведено позапланову виїзну перевірку Підприємства з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за березень 2010 року, яка виникла за рахунок від`ємного значення з податку на додану вартість, що декларувалось за лютий 2010 року, за результатами якої складено акт від 21.06.2010 №260/23-00375059 (далі - акт перевірки).
Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог абзацу 1 пункту 1.4 статті 1, пункту 1.8 статті 1, абзацу 4 підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7, підпунктів 7.4.1, 7.4.5 пункту 7.4 статті 7, підпунктів 7.7.1, 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", абзацу 38 частини другої статті 17 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців", Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, статей 203, 228 Цивільного кодексу України, в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування по декларації з податку на додану вартість за березень 2010 року на суму 122733,00 грн.
05.07.2010 податковим органом на підставі акта перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №76/0001152301/0, яким зменшено позивачу суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов`язань наступних періодів) з податку на додану вартість за березень 2010 року на 122 732,00 грн.
Досліджуючи господарські операції, за результатами яких Підприємством сформовано податковий кредит, суди попередніх інстанцій встановили, що між Підприємством (покупцем) та продавцями Товариством з обмеженою відповідальністю "Житлоукрбуд-5", Приватним підприємством "Укрбудінвест плюс", а також із СГ " Кулеші М.М. " укладені договори на постачання ними меляси бурякової з метою здійснення Підприємством своєї безпосередньої господарської діяльності, передбаченої його Статутом.
09.10.2008 між Підприємством (покупцем) і Приватним підприємством "Укрбудінвест плюс" (продавець) укладено договір на поставку окремими партіями меляси бурякової, 29.05.2009 укладено додаткову угоду №1 до договору №8 від 09.10.2008 про поставку меляси бурякової у загальній кількості 3000 тон на загальну суму 2130000,00 грн, за ціною 710,00 грн за 1 т. На виконання цього договору позивач у червні 2009 року отримав 326,10 т. меляси на загальну суму 231 680,10 грн, у тому числі ПДВ 38 613,35 грн, що підтверджується видатковою накладною від 22.06.2009. На вказану фінансово-господарську операцію Приватним підприємством "Укрбудінвест плюс" виписано податкову накладну №14 від 22.06.2009 на суму 231680,10 грн, у тому числі ПДВ 38 613,35 грн. Оплата за вказаний товар проведена позивачем 03.02.2010 у безготівковій формі в частині 27 200 грн, у тому числі ПДВ 4533,33 грн, згідно з платіжним дорученням № 80 від 03.02.2010. По даній господарській операції податок на додану вартість у загальній сумі 38613,35 грн включений Підприємством у податковий кредит з податку на додану вартість за червень 2009, а у березні 2010 до складу бюджетного відшкодування віднесено ПДВ у сплаченій частині в сумі 4533,33 грн.
Суди попередніх інстанцій дослідили Статут Приватного підприємства "Укрбудінвест плюс", який пройшов державну реєстрацію 16.10.2006, та встановили, що предметом господарської діяльності підприємства є широкий спектр видів різної діяльності, серед якої гуртова та роздрібна торгівля, в тому числі продовольчими чи непродовольчими товарами; агентська, комісійна, консигнаційна, брокерська, ділерська, торгово-закупівельна, постачально-збутова, посередницька діяльність на території України та за її межами тощо (розділ 3 Статуту). Цим суди спростовують твердження Інспекції про те, що продаж меляси бурякової не відповідає зареєстрованим видам економічної діяльності підприємства; податковим органом враховано лише окремі види діяльності, які були зазначені у витязі з ЄДРПОУ щодо цього контрагента.
Матеріали адміністративної справи щодо даної господарської операції містять докази транспортування (перевезення) меляси: товарно-транспортні накладні за червень 2009 року за №1-№9 із зазначенням відомостей про автопідприємство ПП Наконечний, замовника, вантажовідправника ТОВ "Галс ЛТД", вантажоодержувача ДП "Ковалівський спиртовий завод", переадресування ПП "Укрбудінвест плюс", відомостей про автомобіль, ватаж, відпуск меляси, пункт навантаження та розвантаження.
09.10.2008 укладено договір між Підприємством (покупець) і Товариством з обмеженою відповідальністю "Житлоукрбуд-5" про поставку окремими партіями власним транспортом з цукрових заводів мелясу бурякову; до договору укладено додаткові угоди №7 від 02.10.2009, №2 від 05.01.2010, №4 від 20.01.2010 про поставку меляси бурякової в загальній кількості 4000 т на загальну суму 3000000,00 грн за ціною 750,00 грн за тонну, 800 т на загальну суму 688000,00 грн за ціною 860,00 грн за тонну, 100 т на загальну суму 92500,00 грн за ціною 925,00 грн за тонну відповідно. На виконання цього договору позивач у лютому 2010 року отримав по двох видаткових накладних від 09.02.2010 та 15.02.2010 мелясу у кількості 152,190 т на загальну суму 117 186,30 грн, у тому числі ПДВ 19 531,05 грн, та 100 т на загальну суму 77 000,00 грн, у тому числі ПДВ 12 833,33 грн відповідно. На вказану поставку ТОВ "Житлоукрбуд-5" виписало податкові накладні № 4 від 09.02.2010 на суму 117186,30 грн, у тому числі ПДВ 19 531,05 грн, №5 від 15.02.2010 на суму 74892,00 грн, у тому числі ПДВ 12 482,00 грн, №6 від 15.02.2010 на суму 2108,00 грн, у тому числі ПДВ 351,33 грн. Оплата за вказаний товар проведена позивачем 03.02.2010 та 10.02.2010 на підставі платіжних доручень №88, №100 на суму 75000,00 грн та 76000,00 грн відповідно. По даній господарській операції ПДВ у загальній сумі 32364,38 грн включений Підприємством у податковий кредит з ПДВ за лютий 2010, а у березні 2010 до складу бюджетного відшкодування віднесено ПДВ у сплаченій частині в сумі 25166,67 грн.
Суди попередніх інстанцій дослідили Статут Товариства з обмеженою відповідальністю "Житлоукрбуд-5", який пройшов державну реєстрацію 30.06.2009, та встановили, що предметом господарської діяльності підприємства є широкий спектр різних видів діяльності, серед якої торгово-посередницька та торгово-закупівельна діяльність, виїзна, комісійна, гуртово-роздрібна, дрібно-роздрібна торгівля продовольчими та непродовольчими товарами; посередницька діяльність на комерційній основі, інші види діяльності не заборонені законом (розділ 5 Статуту). Наведене за позицією судів попередніх інстанцій спростовує твердження Інспекції про те, що продаж меляси бурякової не відповідає зареєстрованим видам економічної діяльності підприємства.
Матеріали адміністративної справи щодо даної господарської операції містять докази транспортування (перевезення) меляси: товарно-транспортні накладні за лютий 2010 року за №64-72, №74-№77 із зазначенням відомостей про автопідприємство, замовника, вантажоодержувача - ДП "Ковалівський спиртовий завод", вантажовідправника ДП "Ковалівський спиртовий завод", відомостей про автомобіль, причеп, ватаж, відпуск меляси, пункт навантаження та розвантаження.
09.10.2008 між Підприємством (покупець) і СГ "Кулеші М. М ." укладено договір про поставку окремими партіями з українських цукрових заводів меляси бурякової у кількості 4000 т на загальну суму 2800000,00 грн за ціною 700,00 грн за тонну. 29.12.2009 та 04.01.2010 укладено додаткові угоди №22 та №1 про поставку меляси бурякової в загальній кількості 200 т на загальну суму 170000,00 грн за ціною 850,00 грн за тонну, 800 т на загальну суму 688000,00 грн за ціною 860,00 грн за тонну, 1000 т на загальну суму 850000,00 грн за ціною 850,00 грн за тонну відповідно. На виконання цього договору та додаткових угод позивач у лютому 2010 року отримав по видаткових накладних від 03.02.2010 мелясу у кількості 74,630 т на загальну суму 63435,50 грн, у тому числі ПДВ 10572,58 грн, від 04.02.2010 мелясу у кількості 37,630 т на загальну суму 31985,50 грн, у тому числі ПДВ 5330,90 грн, від 05.02.2010 - у кількості 38990 т на загальну суму 33141,50 грн, у тому числі ПДВ 5523,58 грн, від 06.02.2010 - у кількості 80,350 т на загальну суму 66759,00 грн, у тому числі ПДВ 11126,50 грн, від 09.02.2010 - у кількості 74,630 т на загальну суму 68297,50 грн, у тому числі ПДВ 11382,92 грн, від 10.02.2010 - у кількості 20,680 т на загальну суму 17578,00 грн, у тому числі ПДВ 2929,67 грн, 10.02.2010 - у кількості 78,860 т на загальну суму 69396,80 грн, у тому числі ПДВ 11566,14 грн, від 12.02.2010 - у кількості 20,000 т на загальну суму 17600,00 грн, у тому числі ПДВ 2933,33 грн, 13.02.2010 - у кількості 43,060 т на загальну суму 37892,80 грн, у тому числі ПДВ 6315,47 грн, від 14.02.2010 - у кількості 42,000 т на загальну суму 36960,00 грн, у тому числі ПДВ 6160,00 грн, від 15.02.2010 - у кількості 78,110 т на загальну суму 68736,80 грн, у тому числі ПДВ 11456,14 грн, від 16.02.2010 - у кількості 39,510 т на загальну суму 34768,80 грн, у тому числі ПДВ 5794,80 грн, 17.02.2010 - у кількості 40,000 т на загальну суму 35200,00 грн, у тому числі ПДВ 5866,67 грн, від 19.02.2010 - у кількості 21,700 т на загальну суму 18662,00 грн, у тому числі ПДВ 3110,33 грн.
На вказані поставки СГ "Кулеші М.М." виписало податкові накладні від 03.02.2010 №16 на загальну суму 63435,50 грн, у тому числі ПДВ 10572,58 грн, від 04.02.2010 № 17 на загальну суму 31985,50 грн, у тому числі ПДВ 5330,90 грн, від 05.02.2010 №18 на загальну суму 33141,50 грн, у тому числі ПДВ 5523,58 грн, від 06.02.2010 №19 на загальну суму 66759,00 грн, у тому числі ПДВ 11126,50 грн, від 09.02.2010 №20 на загальну суму 68297,50 грн, у тому числі ПДВ 11382,92 грн, від 10.02.2010 №21 на загальну суму 17578,00 грн, у тому числі ПДВ 2929,67 грн, 10.02.2010 №22 на загальну суму 69396,80 грн, у тому числі ПДВ 11566,14 грн, від 12.02.2010 №23 на загальну суму 17600,00 грн, у тому числі ПДВ 2933,33 грн, 13.02.2010 №24 на загальну суму 37892,80 грн, у тому числі ПДВ 6315,47 грн, від 14.02.2010 №25 на загальну суму 36960,00 грн, у тому числі ПДВ 6160,00 грн, від 15.02.2010 №26 на загальну суму 68736,80 грн, у тому числі ПДВ 11456,14 грн, від 16.02.2010 №27 на загальну суму 34768,80 грн, у тому числі ПДВ 5794,80 грн, 17.02.2010 №28 на загальну суму 35200,00 грн, у тому числі ПДВ 5866,67 грн, від 19.02.2010 №29 на загальну суму 18662,00 грн, у тому числі ПДВ 3110,33 грн.
Оплата за вказаний товар проведена позивачем у безготівковому порядку відповідно до платіжних доручень № 87 від 03.02.2010 на суму 85000,00 грн, №90 від 04.02.2010 на суму 80000,00 грн №93 від 09.02.2010 на суму 110000,00 грн, №101 від 10.02.2010 на суму 88000,00 грн, №110 від 11.02.2010 на суму 87200,00 грн, № 113 від 12.02.2010 на суму 88000,00 грн, №123 від 17.02.2010 на суму 15000,00 грн, №214 від 18.02.2010 на суму 5000,00.
По даній господарській операції ПДВ у загальній сумі 100069,05 грн включений ДП "Ковалівський спиртовий завод" у податковий кредит з ПДВ за лютий 2010, а у березні 2010 до складу бюджетного відшкодування віднесено ПДВ у сплаченій частині в сумі 93033,33 грн.
Матеріали адміністративної справи щодо даної господарської операції містять докази транспортування (перевезення) меляси: товарно-транспортні накладні за лютий 2010 року за №35-№73 із зазначенням відомостей про автопідприємство, замовника, вантажоодержувача - ДП "Ковалівський спиртовий завод", вантажовідправника СГ " Кулеші М.М. ", відомостей про автомобіль, причеп, ватаж, відпуск меляси, пункт навантаження та розвантаження.
Суди попередніх інстанцій встановили, що кожен з контрагентів позивача на момент вчинення господарських операцій були наділені необхідним обсягом цивільної дієздатності, перебували на обліку як платники податків та були зареєстровані платниками податку на додану вартість. Кожна поставка окремих партій товару - меляси бурякової, оформлені належними первинними документами, що засвідчують факти виконання зобов`язань сторін за договорами.