ПОСТАНОВА
Іменем України
24 січня 2020 року
Київ
справа №804/2506/16
адміністративне провадження №К/9901/30907/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Західно-Донбаської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2016 року (судді: Чепурнов Д.В. (головуючий), Сафронова С.В., Мельник В.В.) у справі № 804/2506/16 за позовом Фермерського господарства "Терра України" до Західно-Донбаської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Фермерське господарство "Терра України" (далі - позивач, ФГ "Терра України") звернулось до суду з позовом до Західно-Донбаської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (далі - відповідач, контролюючий орган, Західно-Донбаська ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області) про визнання протиправним та скасування рішення контролюючого органу, оформлене листом № 3489/10-04-15 від 13.04.2016, про відмову у реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи у 2016 році, зобов`язання відповідача зареєструвати ФГ "Терра України" платником єдиного податку четвертої групи з 1 січня 2016 року, та надати довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення контролюючого органу, оформлене листом № 3489/10-04-15 від 13.04.2016, є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки прийняте відповідачем за відсутності будь-яких передбачених законодавством підстав та всупереч положень пункту 299.6 статті 299 ПК України, який містить вичерпний перелік підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку. Крім того, позивач зазначає, що подана до контролюючого органу звітна декларація містить вичерпну інформацію щодо всієї площі земельних ділянок, з яких позивачем сплачується земельний податок, у зв`язку з чим, зазначення ним в податковій декларації неправильного типу декларації ("Звітна" замість "Загальна") не може бути підставою для її неприйняття контролюючим органом та ненадання йому з цих підстав статусу платника єдиного податку четвертої групи.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2016 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю. Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що ненадання позивачем загальної податкової декларації з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок, свідчить про непідтвердження платником податків своєї відповідності критеріям застосування спрощеної системи оподаткування, визначеним для IV групи платників єдиного податку, передбаченим п.п. 291.3, 291.4 глави 1 розділу ХІV ПК України, а також не дозволяє контролюючому органу перевірити відсутність у платника податків обмежень, встановлених п. 291.5-1 ст. 291 ПК України, та зробити висновок про його відповідність вимогам, передбаченим статтею 291 ПК України.
4. Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, ФГ "Терра України" подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи просило скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2016 року та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги ФГ "Терра України" у повному обсязі.
5. Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2016 року апеляційну скаргу ФГ "Терра України" задоволено повністю. Скасовано постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2016 року та прийнято нове рішення, яким задоволено позовні вимоги ФГ "Терра України" у повному обсязі. Визнано протиправним та скасовано рішення Східно-Дніпровської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (правонаступником якої є Західно-Донбаська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області), оформлене листом № 3489/10-04-15 від 13.04.2016, про відмову у реєстрації Фермерського господарства "Терра України" платником єдиного податку четвертої групи у 2016 році. Зобов`язано Західно-Донбаську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області зареєструвати ФГ "Терра України" платником єдиного податку четвертої групи з 1 січня 2016 року, та надати довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи. Рішення суду апеляційної інстанції мотивоване тим, що ФГ "Терра України" відповідає всім вимогам, встановленим ст. 291 ПК України, користується земельними ділянками, які знаходяться в межах одного органу місцевого самоврядування, що підтверджується довідкою про наявність земель та відомостями з документації із землеустрою, виданими Відділом Держгеокадастру у Васильківському районі Дніпропетровської області, звітна податкова декларація, подана ФГ "Терра України", містить вичерпну інформацію щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок, інші землі у користуванні позивача, ніж зазначені у звітній податковій декларації відсутні.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, Західно-Донбаська ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 13 грудня 2016 року та залишити в силі постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2016 року у справі № 804/2506/16.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ФГ "Терра України" зареєстровано 16.12.2010 Васильківською районною державною адміністрацією Дніпропетровської області та знаходиться на податковому обліку в Західно-Донбаській ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області. ФГ "Терра України" є сільськогосподарським товаровиробником.
Для підтвердження статусу платника єдиного податку IV групи позивачем 18 лютого 2016 року було подано до контролюючого органу наступні документи: звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, яка була прийнята податковим органом згідно з квитанцією № 2 за № 9020027806; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2015 рік, який був прийнятий податковим органом згідно з квитанцією № 2 за № 9020027780; відомості про наявність земельних ділянок. Факт подання цих документів відповідачем не заперечується.
Листом за вих. № 3489/10-04-15 від 13.04.2016 Західно-Донбаська ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомила позивача про порушення ним вимог пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України при поданні документів для набуття та підтвердження статусу платника єдиного податку IV групи у 2016 році, а саме: неподання до контролюючого органу загальної податкової декларації з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок, у зв`язку з чим, ФГ "Терра України" не може бути підтверджено статус платника єдиного податку IV групи на 2016 рік.
Судом апеляційної інстанції у рішенні зазначено, що підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку згідно п. 299.6 ст. 299 Податкового кодексу України є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим ст.291 Податкового кодексу України; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Податкового кодексу України. У вказаній відповіді, яка надана позивачу контролюючим органом 13.04.2016 (лист № 3489/10-04-15), не вказані відповідні підстави, визначені зазначеною нормою, як і не було встановлено невідповідності поданих позивачем податкових декларацій вимогам статті 48 Податкового кодексу України.
Крім того, судом апеляційної інстанції встановлено, що ФГ "Терра України" відповідає всім вимогам, встановленим ст. 291 ПК України, користується земельними ділянками, які знаходяться в межах одного органу місцевого самоврядування, що підтверджується довідкою про наявність земель та відомостями з документації із землеустрою, виданими Відділом Держгеокадастру у Васильківському районі Дніпропетровської області, звітна податкова декларація, подана ФГ "Терра України", містить вичерпну інформацію щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок, інші землі у користуванні позивача, ніж зазначені у звітній податковій декларації відсутні.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. В доводах касаційної скарги відповідач цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на порушення, які на його думку допущено позивачем при поданні документів для підтвердження статусу платника єдиного податку IV групи позивачем 18 лютого 2016 року, а саме - неподання до контролюючого органу загальної податкової декларації з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок, та вказує на неврахування судом апеляційної інстанції окремих положень Податкового кодексу України, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
9. Позивач надіслав заперечення на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанції без змін.
10. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону від 3 жовтня 2017 року №2147-VІІІ, що діє з 15 грудня 2017 року).
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
11. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
11.1. Пункт 48.7 статті 48.
Податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.
Пункт 46.4 статті 46. Якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, збільшує або зменшує його податкові зобов`язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід`ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, для якого цим Кодексом встановлено обов`язок подання звітності в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.