ПОСТАНОВА
Іменем України
17 грудня 2019 року
Київ
справа №808/4235/14
адміністративне провадження №К/9901/26488/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2016 року (суддя Батрак І.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 7 грудня 2016 року (судді: Баранник Н.П. (головуючий), Дурасова Ю.В., Щербак А.А.) у справі № 808/4235/14 за позовом Публічного акціонерного товариства "ДТЕК ДНІПРОЕНЕРГО" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення-рішення,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Публічне акціонерне товариство "ДТЕК ДНІПРОЕНЕРГО" (далі - позивач, ПАТ "ДТЕК ДНІПРОЕНЕРГО") звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби (далі - відповідач, контролюючий орган, СДПІ ОВП у м. Запоріжжі МГУ ДФС) про скасування податкового повідомлення-рішення від 18.06.2014 за № 0000124100.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте контролюючим органом всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки було прийнято відповідачем на підставі акту перевірки, в якому контролюючий орган дійшов безпідставних висновків, які ґрунтуються на припущеннях відповідача, щодо недотримання позивачем вимог податкового законодавства враховуючи, що станом на дату складання акту камеральної перевірки, позивач узгодив та сплатив як коштами, так і за рахунок переплат 11 580 133,00 грн авансових внесків (1/12 за І квартал 2014 року) та 21 556 843,22 грн авансових внесків при виплаті дивідендів.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2016 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 7 грудня 2016 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 18.06.2014 № 0000124100.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки під час перевірки контролюючим органом не встановлено фактів заниження чи завищення позивачем сум податкових зобов`язань. Завищення суми зменшення нарахованого податку на прибуток, як і завищення переплати по особовому рахунку платника податку за бюджетним кодом 11023100 "Авансові внески з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності" не є податковим зобов`язанням в розумінні визначення підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, СДПІ ОВП у м. Запоріжжі МГУ ДФС подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2016 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 7 грудня 2016 року, та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ПАТ "ДТЕК ДНІПРОЕНЕРГО" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ПАТ "ДТЕК ДНІПРОЕНЕРГО" (ідентифікаційний код 001308720) є юридичною особою, яка зареєстрована 08.04.1998 згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Серія АА № 273662.
Головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу та житлово-комунального господарства СДПІ ОВП у м. Запоріжжі МГУ ДФС була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток ПАТ "ДТЕК ДНІПРОЕНЕРГО" за І квартал 2014 року, за результатами якої складений відповідний акт від 28.05.2014 № 72/28-04-41-00/00130872. Перевіркою встановлено, що на порушення пункту 57.1 статті 57, підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України позивачем завищено суму зменшення нарахованого податку на прибуток по рядку 13 ЗП Декларації "Зменшення нарахованої суми податку" на 6 760 115,00 грн, яка в свою чергу зменшує податок на прибуток за І квартал 2014 року по рядку 14 Декларації та відповідальність платника, передбачену пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України. Зазначене порушення призвело до зайвого збільшення переплати по особовому рахунку платника за бюджетним кодом " 11023100" "Авансові внески з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності" на 6 760 115,00 грн.
Вказаний акт перевірки був отриманий позивачем 02.06.2014 (за вх. № 837). Не погоджуючись із висновками відповідача, викладеними в акті перевірки, позивачем було подано заперечення від 06.06.2014 № 06/1259 до акту перевірки, однак листом від 13.06.2014 № 3485/10/28-04-41-00 контролюючий орган повідомив позивача, що висновки перевірки є обґрунтованими та не підлягають перегляду.
На підставі вказаного акту відповідачем 18.06.2014 було прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000124100, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток у сумі 10 140 172,50 грн, у тому числі за основним платежем у сумі 6 760 115,00 грн, за штрафними санкціями у сумі 3 380 057,50 грн.
Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що за даними рядку 34 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік позивачем було визначено податкове зобов`язання з авансових внесків по податку на прибуток, що підлягає сплаті щомісячно у березні - грудні 2013 року та січні - лютому 2014 року в сумі 3 699 182,00 грн. Крім того, згідно із даними рядку 23 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік задекларовано 4 181 769,00 грн 1/12 авансових внесків, що будуть сплачуватися щомісячно, починаючи з березня 2014 року. Загальна сума задекларованих авансових внесків, що підлягає сплаті протягом І кварталу 2014 року складає 11 580 133,00 грн, що відображено підприємством у рядку 13.7 додатку ЗП та рядку 13 ЗП Декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що сплата грошових зобов`язань з авансових внесків з податку на прибуток протягом І кварталу 2014 року, самостійно визначених позивачем, здійснена у розмірі 11 580 133,00 грн, зокрема, 638 249,00 грн сплачено грошовими коштами (на підставі платіжного доручення від 21.02.2014 № 3498); 4 181 769,00 грн зараховано з переплати, яка утворилась 11.03.2014 в результаті внесення до інтегрованої картки за кодом " 11023100" (авансові внески з податку на прибуток) значення рядка 14 декларації з податку на прибуток підприємств за 2013 рік в автоматизованому режимі; 6 760 115,00 грн зараховані в інтегрованій картці за рахунок зменшення переплати, що відображалась на 01.01.2014, про що також зазначено фахівцем контролюючого орану у акті камеральної перевірки. Судами також встановлено, що загальна сума самостійно визначених податкових зобов`язань з авансових внесків з податку на прибуток за І квартал 2014 року склала 11 580 133,00 грн, нарахування яких відбулось в інтегрованій картці платника за кодом платежу " 11023100" щомісячно відповідно до показників поданих декларацій, що підтверджує відсутність зменшення нарахувань авансових внесків з податку на прибуток.
Суди попередніх інстанцій зазначили, що форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 872, передбачає, що зменшення нарахованої суми податку здійснюється шляхом заповнення додатка ЗП, сумарне значення якого переноситься до рядка 13 "Зменшення нарахованої суми податку". У рядку 13.3 додатка ЗП до декларації відображається сума нарахованого авансового внеску у зв`язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, яка заповнюється на підставі підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України. У рядку 13.7 Додатка ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік "Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України" саме нарахованих авансових внесків з податку на прибуток. Такий же висновок зазначений у індивідуальній податковій консультації Державної фіскальної служби України від 05.11.2015 за № 23607/6/99-99-19-02-01-15, яка надана позивачу. Таким чином, позивач правильно визначив у рядку 13.7 Додатка ЗП та рядку 13 ЗП Податкової декларації авансові внески з податку на прибуток на суму 11 580 133,00 грн.
На підставі пунктів 153.3.2 та 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України позивачем визначено в рядку 13.3 Податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік "Сума нарахованого авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді" у розмірі 21 556 843,00 грн.
Судами попередніх інстанцій з інтегрованої картки платника за платежем " 11020100" за 2013 рік встановлено, що у вересні 2013 року відповідно до підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України позивачем сплачені авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 21 556 843,22 грн, а саме: 16 вересня 2013 року сплачено на бюджетний рахунок за кодом 11023100 "Авансові внески з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності", при цьому в графі "призначення платежу" платіжного доручення позивачем зазначено "авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів за 2012 рік". Цей платіж здійснюється без попереднього декларування, внаслідок чого сума сплачених авансових внесків тимчасово перевищила суму нарахованих авансових внесків. Сума переплати повністю закрила майбутній платіж з авансового внеску за січень 2014 року і частково за лютий 2014 року, залишок узгодженого податкового зобов`язання з авансового внеску за лютий 2014 року у сумі 638 249,00 грн позивач сплатив окремим платежем.
Суди першої та апеляційної інстанції також зазначили, що згідно з вказаним актом перевірки значення у рядку 14 "Податок на прибуток за звітний період" Податкової декларації з податку на прибуток підприємств повинно становити "-" 4 820 018,00 грн замість "-" 11 580 133,00 грн, тобто в не залежності від наявності порушення податок до сплати не визначається, що виключає можливість нарахування податкового зобов`язання. Завищення суми зменшення нарахованого податку на прибуток, як і завищення переплати по особовому рахунку платника податку за бюджетним кодом 11023100 "Авансові внески з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності" не є податковим зобов`язанням в розумінні визначення підпункту 14.1.156 пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України. Під час податкової перевірки контролюючим органом не встановлено заниження або завищення суми податкових зобов`язань позивача, що саме представником відповідача не заперечене. Встановлене порушення не підпадає під жоден з випадків, встановлених у статті 54 Податкового кодексу України. Також, матеріали справи не містять жодних доказів того, що позивачем допущено заниження грошового зобов`язання з податку на прибуток.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на порушення допущені позивачем при заповненні декларацій та на неврахування судами першої та апеляційної інстанції окремих положень Податкового кодексу України, а також того, що позивачем при заповненні декларації з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2014 року було завищено показник рядку 13.7 додатку ЗП на суму 6 760 115,00 грн, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
8. Позивач надіслав заперечення на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій без змін.
9. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону від 3 жовтня 2017 року №2147-VІІІ, що діє з 15 грудня 2017 року).
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Підпункт 14.1.156 пункту 14.1 статті 14.
Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
10.2. Підпункт 54.3.2 пункту 54.3 статті 54.
Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
10.3. Пункт 57.1 статті 57.
Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Податковий агент зобов`язаний сплатити суму податкового зобов`язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.
Суму податкового зобов`язання, визначену у митній декларації, платник податків зобов`язаний сплатити до/або на день подання митної декларації.
Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.
На суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.
Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.
Платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без подання податкової декларації за звітні (податкові) періоди (календарний квартал, півріччя та дев`ять місяців) та не сплачують авансового внеску.
Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків.
У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов`язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до контролюючого органу в порядку, передбаченому цим Кодексом.