ПОСТАНОВА
Іменем України
02 грудня 2019 року
м. Київ
справа №826/13060/18
адміністративне провадження №К/9901/22088/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Усенко Є.А.,
суддів: Гімона М.М., Гусака М.Б.,
розглянув у судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження з повідомленням сторін касаційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 14.03.2019 (суддя - Літвінова А.В.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 09.07.2019 (судді - Василенко Я.М., Ганечко О.М., Шурко О.І.) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛінкЕкспрес" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛінкЕкспрес" (далі - позивач, ТОВ "ЛінкЕкспрес", Товариство) звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (далі - відповідач, ГУ ДФС у м. Києві, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15.06.2018 №00007341402 та №00007351402.
Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на те, що операції між Товариством та ТОВ "Енерго-Магістраль", ТОВ "Спецтехпортал", ТОВ "Аксолот", ТОВ "Євростарплюс", ТОВ "ВКП "Пульсар", ТОВ "Регламент груп" є реальними та підтверджуються первинними та іншими документами бухгалтерського та податкового обліку, а висновки контролюючого органу, зроблені в акті перевірки, щодо порушення Товариством податкового законодавства при зменшенні оподатковуваного доходу на витрати, понесені у зв`язку з придбанням товарів у зазначених контрагентів, та при формуванні податкового кредиту за рахунок сум податку на додану вартість (далі - ПДВ), сплачених їм у ціні придбання товарів, не ґрунтуються на фактичних обставинах.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 14.03.2019, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 09.07.2019, адміністративний позов задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у м. Києві від 15.06.2018 №00007341402 та №00007351402.
Задовольняючи позов, суди першої та апеляційної інстанцій виходили з того, що спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними, оскільки господарські операції із ТОВ "Енерго-Магістраль", ТОВ "Спецтехпортал", ТОВ "Аксолот", ТОВ "Євростарплюс", ТОВ "ВКП "Пульсар", ТОВ "Регламент груп", за результатами яких позивач зменшив оподатковуваний дохід та збільшив податковий кредит, були реальними, призвели до фактичної зміни майнового стану Товариства, підтверджені належними обліковими та іншими документами та правильно відображені у бухгалтерському обліку.
ГУ ДФС у м. Києві подано касаційну скаргу на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 14.03.2019 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 09.07.2019.
У касаційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального та матеріального права, просить скасувати ухвалені у справі судові рішення та постановити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Обґрунтовуючи вимоги, викладені в касаційній скарзі, відповідач посилається на те, що узагальненою податковою інформацією, зібраною стосовно діяльності ТОВ "Енерго-Магістраль", ТОВ "Спецтехпортал", ТОВ "Аксолот", ТОВ "Євростарплюс", ТОВ "ВКП "Пульсар" та ТОВ "Регламент груп", спростовується можливість здійснення ними господарських операцій з постачання товарів через відсутність у цих підприємств власних основних засобів, найманих працівників, необхідних для провадження фінансово-господарської діяльності. Крім того, щодо ТОВ "Енерго-Магістраль", ТОВ "Спецтехпортал", ТОВ "ВКП "Пульсар" та ТОВ "Регламент груп" встановлено, що ці підприємства є фігурантами в кримінальних провадженнях, внесених до Єдиного державного реєстру досудових розслідувань за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених статтями 191, 205, 212 Кримінального кодексу України, в яких проводиться досудове розслідування.
Заперечуючи проти касаційної скарги, позивач просить залишити скаргу без задоволення як безпідставну, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій - без змін.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи відповідача щодо змісту і вимог касаційної скарги та дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ГУ ДФС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "ЛінкЕкспрес" з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 31.12.2017.
За результатами перевірки відповідачем складено акт від 24.05.2019 №341/26-15-14-02-04/30440631, яким зафіксовано встановлені перевіркою порушення, а саме: порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 138.1.1 пунктів 138.1, 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1, підпункту 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 Податкового кодексу України внаслідок заниження оподатковуваного доходу за 2015, 2016 роки на загальну суму 4ʼ 423ʼ 114,00 грн та податкових зобов`язань з податку на прибуток на 663ʼ 467, 00 грн; підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 201.6 статті 201 Податкового кодексу України внаслідок завищення податкового кредиту за листопад, грудень 2015 року, квітень, червень, серпень - жовтень 2016 року на загальну суму 737ʼ 186,00 грн. та податкових зобов`язань з податку на додану вартість (далі - ПДВ) на таку ж суму.
На підставі зазначеного актa та з врахуванням результатів розгляду скарги Товариства у процедурі адміністративного оскарження контролюючий орган прийняв податкове повідомлення-рішення №00007341402, яким Товариству збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на 737ʼ 186,00 грн та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 184ʼ 297, 00 грн; податкове повідомлення-рішення №00007351402, яким Товариству збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на 663ʼ 467, 00 грн та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 148ʼ 817, 00 грн, які і є предметом оскарження у цій справі.
Висновок контролюючого органу про порушення ТОВ "ЛінкЕкспрес" порядку ведення податкового обліку обґрунтований посиланням на те, що Товариство занизило показники щодо отриманих доходів у звітах про фінансові результати (звітах про сукупний доход) за 2015, 2016 роки (рядок 2240 "Інші доходи") на загальну суму 4ʼ 423ʼ 114,00 грн, а в податкових деклараціях з ПДВ за листопад, грудень 2015 року, квітень, червень, серпень - жовтень 2016 року завищило податковий кредит на загальну суму 737ʼ 186,00 грн по операціях з ТОВ "Енерго-Магістраль", ТОВ "Спецтехпортал", ТОВ "Аксолот", ТОВ "Євростарплюс", ТОВ "ВКП "Пульсар" та ТОВ "Регламент груп".
Цей висновок ґрунтується на такій податковій інформації:
1.ТОВ "Енерго-Магістраль" (договір поставки товару від 01.09.2016 №010916 на загальну суму 3`228`485,52 грн (в тому числі ПДВ 538ʼ 080,92 грн)).
Згідно з базою ІС "Податковий блок" ТОВ "Енерго-Магістраль" не подало податкову декларацію з податку на прибуток за 2016 рік; остання податкова звітність із задекларованими податковими зобов`язаннями - податкова декларація з ПДВ за вересень 2016 року; свідоцтво платника ПДВ анульовано 25.10.2017 (підстави анулювання реєстрації: відсутність поставок та ненадання декларацій); станом на 31.12.2017 дебіторська чи кредиторська заборгованість відсутня; відповідно до ухвали Солом`янського районного суду м. Києва від 27.05.2015 ТОВ "Енерго-Магістраль" є фігурантом у кримінальній справі в рамках досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 32014100090000099 від 18.06.2014 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною 2 статті 205, частиною 1 статті 212 Кримінального кодексу України;
2. ТОВ "Спецтехпортал" (договір поставки товару від 13.10.2015 №131015/1 на загальну суму 454ʼ 675,79 грн (в тому числі ПДВ 75ʼ779,30 грн)).
Згідно з даними ІС "Податковий блок" ТОВ "Спецтехпортал" додаток АМ до податкових декларацій з податку на прибуток за податкові (звітні) періоди впродовж 2015 року не надавав; станом на 31.12.2017 дебіторська чи кредиторська заборгованість відсутня; відповідно до ухвали Жовтневого районного суду м. Полтави від 01.08.2016 ТОВ "Спецтехпортал" є фігурантом у кримінальній справі в рамках досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №42016170690000004 від 12.01.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною 2 статті 205, частиною 5 статті 191 Кримінального кодексу України.
3. ТОВ "Аксолот" (договір поставки товару від 27.07.2016 №2707-1 на загальну суму 359ʼ 772,00 грн (в тому числі ПДВ 59ʼ 962,00 грн)).
Відповідно до даних ІС "Податковий блок" ТОВ "Аксолот" не подало податкову декларацію з податку на прибуток за 2016 рік; за весь період діяльності не подало жодної податкової декларації; свідоцтво платника ПДВ анульовано 22.09.2017 (підстава анулювання реєстрації: неподання податкових декларацій протягом року); згідно з інформацією, отриманою із Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, не встановлено придбання обладнання, яке поставлено позивачу.
4.ТОВ "Євростарплюс" (договір поставки товару від 25.05.2016 №250516 на загальну суму 325 934,40 грн (в тому числі ПДВ 54ʼ 322, 40 грн)).
Згідно з даними ІС "Податковий блок" ТОВ "Євростартплюс" не подало податкову декларацію з податку на прибуток за 2016 рік; останню податкову декларацію з ПДВ подало за травень 2016 року; свідоцтво платника ПДВ анульовано 05.07.2017 (підстава для анулювання реєстрації: неподання податкових декларацій протягом року); не встановлено придбання ТОВ "Євростарплюс" обладнання, реалізованого Товариству.
5.ТОВ "ВКП "Пульсар"" (поставка товару на підставі рахунку-фактури від 25.04.2016 №СФ-0000065 на загальну суму 46ʼ 982,24 грн (в тому числі ПДВ 7830,37 грн)).
Згідно з даними ІС "Податковий блок" додаток АМ до податкових декларацій з податку на прибуток за звітні (податкові) періоди впродовж 2016 року ТОВ "ВКП "Пульсар"" не подало; відповідно до ухвали Печерського районного суду м. Києва від 08.11.2017 є фігурантом в кримінальній справі в рамках досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за від 01.03.2016 №22016101110000035, у вчиненні злочинів, передбачених частиною 5 статті 191, частиною 2 статті 205 Кримінального кодексу України; в ході проведення перевірки не встановлено придбання обладнання, реалізованого ТОВ "ЛінкЕкспрес" товару.
ТОВ "Регламент груп" (поставка товару на підставі рахунку-фактури від 14.07.2016 №1880/1488982 на загальну суму 7264,00 грн (в тому числі ПДВ 1210,67 грн)). Відповідно до ІС "Податковий блок" ТОВ "Регламент груп" не подало додаток АМ до податкових декларацій з податку на прибуток звітні (податкові) періоди впродовж 2016 року; згідно з ухвалою Оболонського районного суду м. Києва від 16.01.2018 є фігурантом в кримінальній справі в рамках досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за від 30.06.2016 №32016100050000055, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною 2 статті 205, частиною 3 статті 212 Кримінального кодексу України.
У судовому процесі встановлено, що між ТОВ "Енерго-Магістраль" (постачальник) та ТОВ "ЛінкЕкспрес" (покупець) був укладений договір від 01.09.2016 №010916 про поставку товару (контролера керування шаговим двигуном та датчиками кутів обертання, комплекту багатожильних сигнальних кабелів - печкордів з роз`ємами, опромінювача та дзеркальної системи антенної діапазону 3,0-9,0 ГГц), відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити обладнання покупцю, а покупець зобов`язується прийняти товар і своєчасно здійснити його оплату на умовах цього договору.
Здійснення вказаної поставки товару підтверджується рахунками-фактурами, видатковими накладними, податковими накладними, виписками з банку на підтвердження перерахування коштів, оборотно-сальдовими відомостями по бухгалтерських рахунках в розрізі контрагентів.
Між ТОВ "Спецтехпортал" та позивачем (замовник) був укладений договір від 13.10.2015 №131015/1 про поставку обладнання (кабельних печкордів 40 ГГц з роз`ємами типу SMA-K довжиною 2 м, тип 2М40, блочно-коаксіальних роз`ємів SMA-К високочастотних, мікрохвильових коаксіальних перемикачів, детекторних секцій з вимірювання рівня ВЧ-потужності, генераторів опорної частоти 10 МГц) відповідно до доданих до договору рахунків-фактур.
На підтвердження виконання господарських операцій відповідно до цього договору позивач надав належно завірені копії рахунків-фактур, видаткових накладних, податкових накладних, виписок з банку на підтвердження перерахування коштів, оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерських рахунках в розрізі контрагентів.
Між ТОВ "Аксолот" (постачальник) та ТОВ "ЛінкЕкспрес" (покупець) був укладений договір від 27.07.2016 №2707 про поставку товару, згідно з умовами якого постачальник зобов`язується поставити обладнання покупцю, а покупець зобов`язується прийняти товар і своєчасно здійснити його оплату на умовах цього договору. До вказаного договору сторонами було підписано додаткову угоду №1, якою визначено перелік товару, що постачається та вартість товару (шаговий двигун з датчиком кутів обертання 24 В, еліптично-параболічної дзеркальної системи з синтезованою ДН діапазону частот 18-40 ГГц).