ПОСТАНОВА
Іменем України
Київ
10 грудня 2019 року
справа №2340/4771/18
адміністративне провадження №К/9901/32166/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Ханової Р. Ф.(суддя-доповідач),
суддів: Гончарової І. А., Олендера І. Я.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Хімагроекспорт"
на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08.02.2019 у складі судді Тимошенко В. П.,
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 07.10.2019 у складі суддів Карпушової О. В., Губської Л. В., Степанюка А. Г.,
у справі № 2340/4771/18
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Хімагроекспорт"
до Головного управління ДФС у Черкаській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
У С Т А Н О В И В :
І. Історія справи
1. 05.12.2018 Товариство з обмеженою відповідальністю "Хімагроекспорт" (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Черкаській області (далі - податковий орган, відповідач у справі), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.06.2018 №0005751408, яким до Товариства за відсутність складання та/або реєстрації податкових накладних / розрахунків корегування на суму податку на додану вартість 685097,00 грн на підставі пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф у розмірі 50 % в сумі 342 548,50 грн, та №0005761408, яким до Товариства за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних на суму 250 грн на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф у розмірі 10 % на суму 25,00 грн.
2. В обґрунтування позовних вимог позивач серед іншого зазначає, що висновки акта перевірки необґрунтовані, в пункті 3.1.2.4 акта перевірки від 16.05.2018 №195/23-00-14-0807/396699736 не наведено з чого саме сформовано контролюючим органом показник податку на додану вартість в сумі 686832,00 грн та які товарно-матеріальні цінності сформували вказану суму податку. Позивач зауважує, що у висновках зазначеного акта перевірки податковий орган вказує, що не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні з податку на додану вартість в сумі 686832,00 грн, при цьому в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні від 08.06.2018 №0005751408 про застосування штрафу в сумі 342548,50 грн зазначено про відсутність реєстрації протягом граничного строку податкових накладних на суму податку на додану вартість 685097,00 грн. Позивач вважає, що вказана сума в жодному з актів не визначалась, її походження невідомо, а розрахунок цієї суми є незрозумілим та нічим не підтверджений.
ІІ. Короткий зміст оскаржуваних рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. 08.02.2019 Черкаський окружний адміністративний суд рішенням, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 07.10.2019, відмовив у задоволенні адміністративного позову.
4. Вирішуючи спір суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що Товариством під час судового розгляду справи не спростовано висновки акта перевірки про порушення податкового законодавства, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі актів перевірок та з урахуванням відповіді на заперечення та є правомірними.
ІІІ. Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій позивач подав касаційну скаргу, в якій посилається на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 08.02.2019 і постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 07.10.2019 та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
6. Порушення норм процесуального права судом апеляційної інстанції позивач вбачає в тому, що суд не дослідив зібрані у справі докази. Товариство вказує на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 07.02.2019 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 26.06.2019 у справі №2340/4356/18, в яких встановлені обставини, які, на думку позивача, мають суттєве значення для розгляду цієї справи. Як зазначає Товариство, ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 29.05.2019 зупинялось провадження у справі №2340/4771/18 до набрання законної сили судовим рішенням у справі №2340/4356/18 з мотивів того, що правові висновки у справі № 2340/4356/18 мають взаємний зв`язок із цією справою. Однак, суд апеляційної інстанції в постанові від 07.10.2019 відхилив доводи позивача щодо врахування висновків суду у справі №2340/4356/18, оскільки на час прийняття судом першої інстанції рішення у цій справі, рішення у справі № 2340/4356/18 не набрало законної сили, тому не мало преюдиційного значення. Позивач, пославшись на положення статей 308, 310 Кодексу адміністративного судочинства, наголошує, що не міг надати постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 07.02.2019 до суду першої інстанції, оскільки вона ухвалена за день до прийняття рішення судом першої інстанції у цій справі, а повний текст рішення складений 25.02.2019. Проте, за переконанням Товариства, суд апеляційної інстанції був зобов`язаний переглянути рішення суду першої інстанції з урахуванням висновків у справі № 2340/4356/18 відповідно до частин першої, третьої, четвертої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України.
7. Товариство в касаційній скарзі зазначає, що в акті перевірки від 16.05.2018 №195/23-00-14-0807/396699736 відсутні дані про те, що відповідач, як під час проведення перевірки, так і до її проведення, звертався до Товариства з вимогою провести інвентаризацію ТМЦ, відповідно відсутній і сам акт такої інвентаризації, часткової інвентаризації залишків товару, що засвідчував би цей факт. Позивач доводить, що відсутні умови, з якими законодавчо пов`язано можливість застосування положень абз.10 пункту 198.5 статті 198, підпункту "г" пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.
IV. Процесуальна історія справи в суді касаційної інстанції
8. 20.11.2019 Верховний Суд прийняв ухвалу, якою відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою позивача та витребував з Черкаського окружного адміністративного суду справу № 2340/4771/18.
9. 24.11.2019 справа № 2340/4771/18 надійшла до Верховного Суду.
10. Відзив на касаційну скаргу Товариства від податкового органу на адресу Суду не надходив, що не перешкоджає перегляду судових рішень.
11. Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
12. Верховний Суд, переглянувши судові рішення судів попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, вбачає підстави для часткового задоволення касаційної скарги.
13. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Зазначеним вимогам закону рішення судів першої та апеляційної інстанцій не відповідають.
14. Касаційна скарга підлягає перегляду в межах доводів та вимог відповідно до частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України.
V. Встановлені судами попередніх інстанцій обставини.
15. Товариство зареєстроване як юридична особа 02.03.2015, код ЄДРПОУ 39669736.
16. У період з 28.12.2017 по 12.01.2018 податковим органом проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 02.03.2015 по 30.09.2017, за результатами якої складено акт перевірки від 19.01.2018 №18/23-00-14-0807/39669736 (далі - акт перевірки від 19.01.2018), в якому встановлено ряд порушень податкового законодавства, зокрема, порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого порушено терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 календарних днів з податку на додану вартість в сумі 250 грн.
17. Товариством на цей акт перевірки до податкового органу подані заперечення від 26.01.2018 №151/26-01.
18. 06.02.2018 керівником податкового органу прийнято Наказ № 229 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Хімагроекспорт", в якому зазначено, що з метою об`єктивного розгляду заперечень Товариства від 26.01.2018 №151/26-01 на висновки акта документальної планової виїзної перевірки від 19.01.2018, відповідно до підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України та у зв`язку із службовою необхідністю, призначено проведення документальної позапланової виїзної перевірки з питань, які зазначені в запереченнях від 26.01.2018 №151/26-01.
19. У період з 07.02.2018 по 08.05.2018 посадовими особами податкового органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з питань, які зазначені в запереченнях від 26.01.2018 №151/26-01.
Терміни проведення перевірки переносились у зв`язку із частковою втратою Товариством документів, відповідно до пункту 44.5 статті 44 Податкового кодексу України, до дати відновлення та надання документів, але не пізніше 26.04.2018.
З 27.04.2018 перевірка поновлена, термін її проведення продовжувався на 2 робочих дні відповідно до наказу податкового органу від 03.05.2018 №845.
За результатами перевірки складено акт від 16.05.2018 № 195/23-00-14-0807/39669736 (далі - акт перевірки від 16.05.2018), про порушення, зокрема, вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого порушено терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 календарних днів з податку на додану вартість в сумі 250,00 грн та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні з податку на додану вартість в сумі 686832,00 грн.
20. Не погоджуючись з висновками акта перевірки від 16.05.2018, Товариством 23.05.2018 подано заперечення на цей акт, за результатами розгляду якого відповідач листом від 25.05.2018 №22289/23-00-14-0814 "Про розгляд заперечень" повідомив Товариство, що розділ 4 "Висновок" акта перевірки від 19.01.2018 №18/23-00-14-0807/39669736 викладено у новій редакції: "Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Хімагроекспорт": зокрема, вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого порушено терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 календарних днів з податку на додану вартість в сумі 250,00 грн та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні з податку на додану вартість в сумі 686832,00 грн".
21. 08.06.2018 керівником податкового органу на підставі актів перевірки від 19.01.2018, від 16.05.2018 та за даними Єдиного реєстру податкових накладних за вересень 2017 року, прийняті податкові повідомлення-рішення:
- №0005451408, яким до Товариства за відсутність складання та/або реєстрації податкових накладних / розрахунків корегування на суму податку на додану вартість 685097,00 грн на підставі пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф у розмірі 50 % в сумі 342 548,50 грн,
- №0005761408, яким до Товариства за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних на суму 250 грн на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф у розмірі 10 % на суму 25,00 грн.
22. Суди попередніх інстанцій також установили, що згідно з п.п. 3.1.2.1 акта перевірки від 16.05.2018 (фінансовий звіт ф-1 Баланс на 30.09.2017, загальної оборотної відомості на 3 квартал 2017 року) (с. 33-34 акта) за даними регістрів бухгалтерського обліку та фінансової звітності по рахунку 281 "Товари на складі" рахуються залишки товару на загальну суму 3 425 482,76 грн.
23. На письмовий запит податкового органу від 26.04.2018 №18311/23-00-14-0814 та запит перевіряючих від 04.05.2018 щодо підтвердження факту наявності залишків товару, місця їх зберігання, Товариством надана письмова відповідь, в якій повідомляється наступне: "… Умови договорів поставки визначають, що поставка продукції здійснюється контрагентами постачальниками згідно специфікацій до них зі складу постачальників. Зазначені умови передбачають можливість в міру потреби у господарській діяльності певним товаром (мінеральними добривами) здійснювати отримання товару на складі Постачальника та подальшу його передачу Покупцям. Це є економічно доцільно так як дозволяє економити на видатковій частині щодо оренди власних складських приміщень…". Тобто, адреси складів товару є адреса Постачальників, з яким у ТОВ "Хімагроекспорт" укладено договори.
Для перевірки не надано договори на відповідальне зберігання залишків товарно-матеріальних цінностей ні з жодним контрагентом-постачальником та/або з іншими суб`єктами господарювання. Власні складські приміщення у Товариства відсутні.
Таким чином, перевіркою неможливо підтвердити наявність залишків товарів, які рахувались на балансі підприємства згідно даних бухгалтерського обліку станом на 30.09.2017, тобто нестача товарів становить 3 425 482,76 грн.
24. В акті перевірки від 16.05.2018 контролюючим органом встановлено, що в порушення підпункту "г" пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України Товариство не нарахувало податкові зобов`язання на суму товару, які не є господарською діяльністю Товариства, чим занизило податкові зобов`язання за вересень 2017 року на суму 685 097,00 грн (3 425 482,76 х 20%), де 3 425 482,76 грн - вартість залишків товару, які не підтверджені документально; 20% - ставка оподаткування.
25. Також, в п. 3.1.2.4. акта перевірки від 16.05.2018 (с. 40-41 акта) зазначено про відсутність реєстрації Товариством податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на визначені податкові зобов`язання по отриманим послугам та товарно-матеріальним цінностям, які не використовувались у господарській діяльності товариства в сумі 686 832,00 грн. Реєстр незареєстрованих Товариством податкових накладних за період з 01.01.2017 по 30.09.2017 наведено в додатку 16 до акта перевірки.