ПОСТАНОВА
Іменем України
19 листопада 2019 року
Київ
справа №802/1253/16-а
адміністративне провадження №К/9901/40548/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
за участю секретаря судового засідання - Загороднього А.А.,
учасники справи:
позивач - ОСОБА_1,
представник відповідача - Загороднюк Д.А.,
розглянувши у судовому засіданні касаційну скаргу ОСОБА_1 на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 5 жовтня 2016 року (суддя Богоніс М.Б.) та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2016 року (судді: Білоус О.В. (головуючий), Совгира Д.І., Курко О.П.) у справі № 802/1253/16-а за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1 ) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - відповідач, контролюючий орган, ГУ ДПС у Вінницькій області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0009941305 від 15.06.2016, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, який сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на 324 643,04 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийнято контролюючим органом всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки відповідач зробив висновки про порушення позивачем чинного податкового законодавства не обґрунтовані посиланням на відповідні обставини, а також, в порушення вимог абзацу "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України до відома позивача не було доведено факт анулювання (прощення) суми боргу кредитором (АТ "ОТП банк") за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, шляхом направлення відповідного повідомлення.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 5 жовтня 2016 року, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2016 року, адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 15.06.2016 № 0009941305 в частині визначення позивачу грошового зобов`язання у сумі 62 037,00 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку про правомірність податкового зобов`язання щодо сплати податку на доходи з фізичних осіб в загальній сумі 262 600,84 грн, в тому числі податкове зобов`язання за анульованою кредитором сумою тіла кредиту в сумі 210 084,83 грн та податкове зобов`язання у зв`язку із нарахуванням штрафу в сумі 52 521,21 грн, що визначене податковим повідомленням-рішенням № 0009941305 від 15.06.2016. Суди першої та апеляційної інстанції дійшли висновку, що позивача було належним чином повідомлено про анулювання (прощення) боргу, в спосіб укладення додаткового договору до кредитного договору № СМ-SMEB00/235/2008 від 29.05.2008.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанції, ОСОБА_1 подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 5 жовтня 2016 року та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2016 року та прийняти рішення, яким задовольнити позовні вимоги ОСОБА_1 у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що 21 березня 2014 року між позивачем та ПАТ "ОТП банк" було укладено додатковий договір до кредитного договору № СМ-SMEB00/235/2008 від 29.05.2008. Згідно Розділу 2 вказаного додаткового договору сторони домовились внести зміни та доповнення до кредитного договору № СМ-SMEB00/235/2008 від 29.05.2008 наступного змісту: "Сторони домовились, що позичальник 21.03.2014 року, зобов`язується погасити боргові зобов`язання в розмірі 140000,00 доларів США, що в еквіваленті по курсу НБУ на день укладення цього додаткового договору складає 1415288 грн. За умови належного виконання позичальником умов кредитного договору та цього додаткового договору, сторони домовились: що банк керуючись ст. 605 Цивільного кодексу України, здійснює анулювання (прощення) боргу в розмірі 151264,68 доларів США, що в еквіваленті по курсу НБУ на день укладення цього додаткового договору складає 1529164,90 грн і позичальник буде вважатись таким, що погасив свої боргові зобов`язання перед банком в повному обсязі та скасовує пеню, що була нарахована на момент укладення цього додаткового договору".
Крім того, в п. 2.1.2 додаткового договору наявне застереження, що позичальник стверджує, що банк проінформував його про необхідність сплати податків з суми прощеного боргу. В силу п. 3.6 додаткового договору підписанням цього додаткового договору позичальник підтверджує, що банк повідомив його про необхідність відображення суми прощеного боргу в річній податковій декларації.
20 жовтня 2015 року ГУ ДПС у Вінницькій області направила на адресу ПАТ "ОТП банк" запит № 29710/10/02/28-1705 про надання інформації щодо суми боргу платника податку ОСОБА_1, анульованого (прощеного) кредитором за його самостійним рішенням.
11 січня 2016 року за № 286/10 від ПАТ "ОТП банк" на адресу ГУ ДПС у Вінницькій області надійшла відповідь на запит щодо отримання ОСОБА_1 доходу за видом "анулювання боргу за кредитним договором". Ознака доходу для форми 1-ДФ " 126". Крім того, ПАТ "ОТП банк" у відповіді на запит, зазначило, що на адресу позивача було направлено повідомлення про суми анульованих боргів шляхом укладення додаткових договорів та рекомендованим листом з описом.
В період з 29.04.2016 по 10.05.2016 ГУ ДПС у Вінницькій області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податків до бюджету фізичною особою ОСОБА_1 за період з 01.01.2014 по 31.12.2014. За результатами вказаної перевірки складено акт № 526/1305/ НОМЕР_1 від 16.05.2016, в якому зазначено про порушення позивачем абзацу "д" п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України.
На підставі акту № 526/1305/2835206034 від 16.05.2016 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № 0009941305 від 15.06.2016 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на 324 643,04 грн. Зокрема, за основним платежем грошове зобов`язання збільшено на 259 714,43 грн та нараховано штрафні санкції в сумі 64 928,61 грн.
Суди попередніх інстанцій зазначили, що за умовами додаткового договору до кредитного договору № СМ-SMEB00/235/2008 від 29.05.2008 ПАТ "ОТП банк", на підставі статті 605 ЦК України було анульовано (прощено) позивачу суму в розмірі 151264,68 доларів США, що в еквіваленті по курсу НБУ на день укладення цього додаткового договору складала 1529164,90 грн. Як встановлено із розрахунку штрафних санкцій, передбачених п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, до акту документальної позапланової перевірки №526/1305/ НОМЕР_1 від 16.05.2016 та податкового повідомлення-рішення № 0009941305 від 15.06.2016, основне зобов`язання позивача складає 259 714,43 грн, з яких зобов`язання щодо сплати податку на доходи з фізичних осіб за анулювання кредитором суми тіла кредиту - 210 084,83 грн, а зобов`язання щодо сплати податку на доходи з фізичних осіб за прощення кредитором суми відсотків по кредиту - 49 629,60 грн. Анульована (прощена) банком позивачу сума тіла кредиту за кредитним договором № СМ-SMEB00/235/2008 від 29.05.2008 є доходом, в розумінні абзацу "д" п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, з якого належить сплачувати податок на доходи фізичних осіб.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги позива цитує норми матеріального та процесуального права, вказує порушення допущені відповідачем, вказує на неврахування судами першої та апеляційної інстанції окремих положень Податкового кодексу України та Цивільного кодексу України щодо дотримання вимог належного повідомлення позивача про прощення боргу, а також щодо встановлення включення ПАТ "ОТП банк" суми прощеного боргу до податкового розрахунку, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
8. Відповідачем відзиву (заперечень) на касаційну скаргу надано не було.
9. Касаційний розгляд справи проведено у судовому засіданні, відповідно до статті 344 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону від 3 жовтня 2017 року № 2147-VІІІ, що діє з 15 грудня 2017 року).
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Пункт 44.1 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
10.2. Пункт 49.18 статті 49.
Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року; календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу; календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
10.3. "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються - дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: д) суми боргу платника податку, анульованого (прощеного) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Якщо кредитор повідомляє платника податку-боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або шляхом надання повідомлення боржнику під підпис особисто про анулювання (прощеного) боргу та включає суму анульованого (прощеного) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було анульовано (прощеного), такий боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.
10.4. Підпункт 165.1.49 пункту 165.1 статті 165.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються інші доходи, які згідно з цим Кодексом не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.
10.5. Пункт 167.1 статті 167.
Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри. Ставка податку, визначена абзацом першим цього пункту, застосовується до доходів у вигляді: процентів, нарахованих на суму поточного або вкладного (депозитного) банківського рахунку; процентного або дисконтного доходу за ощадними (депозитними) сертифікатами; процентів на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці; плати (відсотка), що розподіляється на пайові членські внески членів кредитної спілки; доходу, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону; доходу за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону; доходу у вигляді відсотків (дисконту), отриманого власником облігацій від їх емітента відповідно до закону; доходу за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю.
Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.
Платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно із статтями 177 і 178 цього розділу, застосовують ставку податку 17 відсотків до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування.