ПОСТАНОВА
Іменем України
12 листопада 2019 року
Київ
справа №815/5770/16
адміністративне провадження №К/9901/37956/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді-доповідача: Васильєвої І.А.,
суддів: Пасічник С.С., Юрченко В.П.,
розглянувши у порядку письмового провадження
касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Союз"
на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 14.11.2017 (головуючий суддя: Коваль М.П., судді: Домусчі С.Д., Кравець О.О.)
у справі № 815/5770/16
за позовом Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області
до Товариства з обмеженою відповідальністю "Союз"
про адміністративний арешт коштів на рахунках платника податків,
ВСТАНОВИВ:
Державна податкова інспекція у Київському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (далі - позивач, ДПІ) звернулася до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Союз" (далі - відповідач, ТОВ), в якому просила накласти арешт на кошти відповідача, які знаходяться на банківських рахунках підприємства: МФО 300528 АТ "ОТП БАНК" № рахунку НОМЕР_1 валюта рахунку 978-ЄВРО, МФО 300528 АТ "ОТП БАНК" № рахунку НОМЕР_1 валюта рахунку 980 українська гривня, МФО 300528 АТ "ОТП БАНК" № рахунку НОМЕР_1 валюта рахунку 840 долар США, МФО 328704 ЮЖНЕ ГРУ ПАТ КБ "ПРИВАТБАНК" ОСОБА_2 № рахунку НОМЕР_2 валюта рахунку 840 долар США, МФО 328168 ПАТ "МАРФІН БАНК" № рахунку НОМЕР_3 валюта рахунку 980 українська гривня, МФО 328704 ЮЖНЕ ГРУ ПАТ КБ "ПРИВАТБАНК" ОСОБА_2 № рахунку НОМЕР_4 валюта рахунку 980 українська гривня, МФО 328704 ЮЖНЕ ГРУ ПАТ КБ "ПРИВАТБАНК" ОСОБА_2 № рахунку НОМЕР_5 валюта рахунку 980 українська гривня, МФО 899998 Казначейство України (ел. адм. подат.) № рахунку НОМЕР_6 валюта рахунку 980 українська гривня, МФО 328168 ПАТ "МАРФІН БАНК" № рахунку НОМЕР_7 валюта рахунку 980 українська гривня, МФО 300528 АТ "ОТП БАНК" № рахунку НОМЕР_8 валюта рахунку 980 українська гривня, МФО 300528 АТ "ОТП БАНК" № рахунку НОМЕР_9 валюта рахунку -980 українська гривня.
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 31.03.2017 у задоволенні позову відмовлено.
Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 14.11.2017 постанову суду першої інстанції скасовано, адміністративний позов задоволено: накладено арешт на кошти ТОВ, які знаходяться на його розрахункових рахунках: МФО 300528, АТ "ОТП Банк", розрахунковий рахунок НОМЕР_1, валюта 978-Євро, МФО 300528, АТ "ОТП Банк", розрахунковий рахунок НОМЕР_1, валюта-980-українська гривня, МФО 300528, АТ "ОТП Банк", розрахунковий рахунок НОМЕР_1, валюта 840-долар США, МФО 328704, Южне ГРУ ПАТ КБ "ПриватБанк", м. Одеса, розрахунковий рахунок НОМЕР_2, валюта-840 долар США, МФО 328168, ПАТ "Марфін Банк", розрахунковий рахунок НОМЕР_3, валюта 980-гривня, МФО 328704, Южне ГРУ ПАТ КБ "ПриватБанк", м. Одеса, розрахунковий рахунок НОМЕР_4, валюта 980-гривня, МФО 328704, Южне ГРУ ПАТ КБ "ПриватБанк", м. Одеса, розрахунковий рахунок НОМЕР_4, валюта 980-гривня, МФО 899998, Казначейство України, розрахунковий рахунок НОМЕР_6, валюта 980-гривня, МФО 328168, ПАТ "Марфін Банк", розрахунковий рахунок НОМЕР_7, валюта 980-гривня, МФО 300528, АТ "ОТП Банк", розрахунковий рахунок НОМЕР_8, валюта 980-гривня, МФО 300528, АТ "ОТП Банк", розрахунковий рахунок НОМЕР_9, валюта 980-гривня.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову апеляційного суду з підстав порушення судом норм пункту 94.10, підпункту 94.19.1 пункту 94.19 ст. 94 Податкового кодексу України (далі - ПК), ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС) та залишити в силі постанову суду першої інстанції. За доводами касаційної скарги, апеляційним судом не було враховано, що арешт коштів є складовою арешту майна, що відрізняється виключно процедурою застосування. При цьому, накладення арешту на кошти можливо лише у випадку дії арешту на майно, який припинив свою дію з огляду на відсутність його підтвердження рішенням суду.
Позивач не реалізував своє процесуальне право подання заперечення проти касаційної скарги.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Верховного Суду приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню.
Підпунктом 20.1.33 пункту 20.1 ст. 20 ПК встановлено, що контролюючі органи мають право:звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.
За визначенням пункту 94.1 ст.94 ПК адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.
У пункті 94.2 цієї статті передбачені обставини, за наявності яких може бути застосовано адміністративний арешт майна, до яких згідно підпункту 94.2.3 віднесено таку обставину як: платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що підставою для звернення контролюючого органу до суду із позовом про накладення арешту на кошти відповідача стали обставини не допуску ДПІ до проведення позапланової виїзної перевірки, призначеної згідно наказу від 31.10.2016 № 529-п "Про проведення позапланової виїзної перевірки". За наслідками не допуску працівників ДПІ було складено акт від 31.10.2016.
Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 ст. 20 ПК встановлено, що контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Указаному праву контролюючого органу на проведення перевірок платників податків відповідає обов`язок такого платника, встановлений підпунктом 16.1.13 пункту 16.1 ст. 16 ПК, допускати посадових осіб контролюючого органу під час проведення ними перевірок до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування, а також для проведення перевірок з питань обчислення і сплати податків та зборів у випадках, встановлених цим Кодексом
Відповідно до пункту 81.1 ст. 81 ПК посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.