ПОСТАНОВА
Іменем України
05 листопада 2019 року
Київ
справа №826/850/15
адміністративне провадження №К/9901/8335/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції в Оболонському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 03.06.2015 (головуючий суддя - Ключкович В.Ю., судді: Борисюк Л.П., Собків Я.М.) у справі № 826/850/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс фіш" до Державної податкової інспекції в Оболонському районі Головного управління Міндоходів ум. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Атлантіс фіш" (далі - ТОВ "Атлантіс фіш") звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом, в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Оболонському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві (далі - ДПІ в Оболонському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві) від 09.10.2014 № 0000741501, № 0000751501, № 0000761501.
Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.03.2015 в позові відмовлено.
Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 03.06.2015 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове, яким позов задоволено.
Не погодившись з висновками суду апеляційної інстанції, ДПІ в Оболонському районі ГУ Міндоходів у м. Києві оскаржила його у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального права, просить скасувати постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 03.06.2015 та залишити в силі постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.03.2015.
В обґрунтування доводів касаційної скарги ДПІ в Оболонському районі ГУ Міндоходів у м. Києві посилається на порушення судом апеляційної інстанції норм пункту 198.6, статті 198, пунктів 200.1, 200.2, 200.3, 200.4 статті 200, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та зазначає, що позивачем не було внесено відповідних коригувань до реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як встановлено попередніми судовими інстанціями, ДПІ в Оболонському районі ГУ Міндоходів у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ "Атлантіс Фіш" бюджетного відшкодування податку на додатку вартість у зменшення податкових зобов`язань з ПДВ в наступних (звітних) податкових періодах та за лютий 2014.
За результатами перевірки складено акт від 22.09.2014 №1051/26-54-15-01-15, в якому відображено висновок про порушення позивачем вимог пункту 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.2, 200.3, 200.4 статті 200, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого:
завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за лютий 2014 року на суму 159737,00 грн.;
завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов`язань, з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах за лютий 2014 року на суму 318756,00 грн. та завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за лютий 2014 року у сумі 159737,00 грн.;
занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету у сумі 666905,00 грн., в т.ч. за січень 2014 року на суму 535171,00 грн., за лютий 2014 року на суму 131734,00 грн.
Так перевіркою було встановлено, що позивачем включено до складу податкового кредиту з ПДВ за:
січень 2014 року податкову накладну від 30.12.2013 № 19 на загальну суму 3123559,15 грн. (в т.ч. ПДВ 520593,19 грн.), виписану ТОВ "БЕСТ СІ ФУДЗ", та згідно уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2014 року (реєстраційний №9040571271 від 16.07.2014) відображено збільшення суми податкового кредиту на суму 333333,33 грн. із зазначенням в додатку 5 до вказаного уточнюючого розрахунку ІПН постачальника ТОВ "БЕСТ СІ ФУДЗ". Відповідні коригування до реєстру виданих та отриманих податкових накладних за відповідний період позивачем не внесено;
лютий 2014 року податкову накладну від 26.02.2014 № 26 на загальну суму 748825,97 грн. (в т.ч. ПДВ 124804,33 грн.), виписану ТОВ "БЕСТ СІ ФУДЗ", та згідно уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2014 року (реєстраційний №9040571421 від 16.07.2014) відображено збільшення суми податкового кредиту на суму 166666,67 гривень. Відповідні коригування до реєстру виданих та отриманих податкових накладних за відповідний період позивачем не внесено.
Податкові накладні від 30.12.2013 № 19 на загальну суму 3123559,15 грн. (в т.ч. ПДВ - 520593,19 грн.) та 26.02.2014 № 26 на загальну суму 748825,97 грн. (в т.ч. ПДВ - 124804,33 грн.), виписані ТОВ "БЕСТ СІ ФУДЗ", не зареєстровані в Єдиному реєстрі податковий накладних. Крім того, позивачем не подано заяву із скаргою на постачальника товарів ТОВ "БЕСТ СІ ФУДЗ" (додаток 8 до податкових декларацій з ПДВ за січень 2014 року та лютий 2014 року).
На підставі названого акту перевірки, відповідачем 09.10.2014 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№ 0000741501, згідно з яким позивачу збільшено грошового зобов`язання з ПДВ у розмірі 666905,00 грн. та застосовано штрафні санкції з цього податку у розмірі 166726,00 грн.
№ 0000751501, згідно з яким зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 318756,00 грн. та застосовано штрафні санкції з цього податку у розмірі 79689,00 грн.
№ 0000761501, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за лютий 2014 року у розмірі 159737,00 грн.
Судами також встановлено, 16.07.2014 позивачем подано до ДПІ в Оболонському районі ГУ Міндоходів у м. Києві Уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок з необхідними додатками за період січень, лютий, березень, квітень 2014 року.
18.07.2014 позивачем до ДПІ в Оболонському районі ГУ Міндоходів у м. Києві надана пояснювальна записка за №49 від 17.07.2014 щодо причин подання Уточнюючих розрахунків до Декларацій з ПДВ за січень, лютий, березень та квітень 2014 року. В пояснювальній записці було вказано на занижену суму податкового кредиту, що віднесена до податкового кредиту при складанні Податкових декларацій з ПДВ за січень-лютий 2014 та були надані копії податкових накладних, в т.ч.:
№ 19 від 30.12.2013, отриманої від TOB "БЕСТ СІ ФУДЗ" (код ЄДРПОУ 13568624) на суму 5123559,15 грн.(в т.ч. ПДВ 853926,54 грн.), яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 26 від 26.02.2014, отриманої від TOB "БЕСТ СІ ФУДЗ" (код ЄДРПОУ 13568624) на суму 1748825,97 грн. (в т.ч. ПДВ 291471,00 грн.), яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.07.2014 позивачем подано Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (надалі Уточнюючий розрахунок) та Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5), в яких виправлялись помилки за січень 2014 року, а саме відкориговано податковий кредит за січень 2014 року.
16.07.2014 позивачем подано Уточнюючий розрахунок та Додаток 5 стосовно виправлення помилки за лютий 2014 року. В Додатку 5 було допущено помилку: замість коригування показників в розділі II Податковий кредит Додатку 5 помилково відкориговані показники в Розділі І Податкові зобов`язання. Також помилково відображені уточнюючі показники (графа 5) в рядках 23 "Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 ДЗ) (рядок 23.1 + рядок 23.2):" та 23.2 "Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов`язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах" на суму 318756,00 грн. Цей показник потрібно було віднести до графи 5 рядка 24 "Залишок від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду". В свою чергу, в зв`язку з помилковим заповненням рядка 23 до Уточнюючого розрахунку не був поданий відповідний додаток "Розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ).
Така звітність була визнана дійсною посадовими особами ДПІ в Оболонському районі ГУ Міндоходів у м. Києві, незважаючи на те, що Уточнюючий розрахунок було подано з порушенням, а саме: порушено порядок заповнення та подання податкової звітності відповідно до Наказу № 678 від 13.11.2013 "Про затвердження форми податкової декларації та порядку її заповнення і подання" в частині дотримання вимог п.8 розділу VІ "Порядок заповнення уточнюючого розрахунку" (чинний на момент спірних правовідносин) - у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.
17.07.2014 для виправлення помилки в Додатку 5 подано незаповнений Уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ з відкоригованим Додатком 5, які були прийняті податковим органом незважаючи на те, що Уточнюючий розрахунок було подано з порушенням, а саме: порушено порядок заповнення та подання податкової звітності відповідно до Наказу № 678 від 13.11.2013 "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання" в частині дотримання вимог розділу VІ "Порядок заповнення уточнюючого розрахунку" - у графі 4 відображаються відповідні показники декларації звітного періоду, який виправляється. У разі якщо до декларації за цей звітний період раніше вносилися зміни, у графі 4 відображаються відповідні показники графи 5 останнього уточнюючого розрахунку, який подавався до декларації звітного (податкового) періоду, що виправляється. У графі 5 уточнюючого розрахунку ображаються відповідні показники з урахуванням виправлення.