ПОСТАНОВА
Іменем України
05 листопада 2019 року
Київ
справа №808/251/16
адміністративне провадження №К/9901/19867/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Запоріжоілгруп" на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.08.2016 (головуючий суддя - Гімон М.М., судді: Чумак С.Ю., Юрко І.В.) у справі № 808/251/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Запоріжоілгруп" до Державної податкової інспекції у Запорізькому районі Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Запоріжоілгруп" (далі - ТОВ "Торговий дім "Запоріжоілгруп") звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом в якому, просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Запорізькому районі Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - ДПІ у Запорізькому районі ГУ ДФС у Запорізькій області) від 30.12.2015 №0001072100.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 01.06.2016 позов задоволено.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.08.2016 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове, яким в позові відмовлено.
Не погодившись з висновками суду апеляційної інстанції, ТОВ "Торговий дім "Запоріжоілгруп" оскаржило його у касаційному порядку.
У касаційній скарзі позивач, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального права, просить скасувати постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.08.2016 та залишити в силі постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 01.06.2016.
В обґрунтування доводів касаційної скарги ТОВ "Торговий дім "Запоріжоілгруп" зазначає, що при визначенні сум податкового зобов`язання з акцизного податку оподатковуються операції з реалізації підакцизних товарів за місцем реалізації (торгівельна точка) кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання, а реалізація юридичним особам та фізичним особам - підприємцям цих товарів за відомостями та талонами до об`єкту оподаткування не включається, оскільки така реалізація здійснюється для комерційного використання і не є об`єктом оподаткування акцизним податком у розумінні приписів підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14, підпункту 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України.
В письмових запереченнях на касаційну скаргу ДПІ у Запорізькому районі ГУ ДФС у Запорізькій області зазначає, що рішення суду апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судом надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, відповідач просить залишити касаційну скаргу позивача без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як встановлено попередніми судовими інстанціями, позивач здійснює реалізацію нафтопродуктів: бензину марок №92 та №95, дизельного палива, скрапленого газу зі складу та через мережу АЗС, у тому числі через АЗС № 15, розташованої у с. Степне, вул. Оріхівське шосе 16, Запорізької області.
ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Торговий дім "Запоріжоілгруп" з питань правомірності визначення об`єкта оподаткування та декларування в звітності акцизного податку за період з 01.01.2015 по 01.10.2015, за результатами якої складено акт № 616/08-31-22/38839332 від 04.11.2015.
Не погоджуючись із висновками, викладеними у зазначеному акті перевірки, ТОВ "Торговий дім "Запоріжоілгруп" подано заперечення вих. № 13/11/15 від 13.11.2015 на акт № 616/08-31-22/38839332 від 04.11.2015.
У період з 20.11.2015 по 03.12.2015 проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Торговий дім "Запоріжоілгруп" з питань, що стали предметом заперечень.
За результатами цієї перевірки складено акт № 646/08-31-22/38839332 від 10.12.2015, в якому відображено висновок про порушення ТОВ "Торговий дім "Запоріжоілгруп" приписів підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213, підпункту 214.1.4 пункту 214.1 статті 214, пункту 216.9 статті 216 Податкового кодексу України, що призвело до заниження позивачем акцизного податку (визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету) за період з 01.01.2015 по 30.09.2015 на загальну суму 248732 грн.
Висновок контролюючого органу про порушення наведених законодавчих норм ґрунтується на тому, що у додатку 6 до Декларацій з акцизного податку за період з 01.01.2015 по 30.09.2015 ТОВ "Торговий дім "Запоріжоілгруп" заповнено: графа 3 "Вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торговельній мережі" на загальну суму 101988072 грн., графа 5 "Вартість підакцизних товарів до оподаткування" на загальну суму 101988072 грн., графа 6 "Ставка податку,%", графа 7 "Сума податкового зобов`язання, що підлягає сплаті до Бюджету" на загальну суму 5094925 грн. За даними проведеної перевірки позивача сплаті за період січень-вересень 2015 року підлягає сума акцизного податку у розмірі 5348135 грн. (різниця з самостійно задекларованими зобов`язаннями становить 248732 грн.).
На підставі акту перевірки № 646/08-31-22/38839332 від 10.12.2015 ДПІ у Запорізькому районі ГУ ДФС у Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.12.2015 №0001072100, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в сумі 285,00 грн., у тому числі за основним платежем 228,00 грн., штрафними (фінансовим) санкціями 57,00 грн.
На підтвердження відпуску нафтопродуктів за відомостями юридичним особам для використання останніми товару у власній господарській діяльності позивачем до матеріалів справи надані заправочні відомості, по яких був відпущений товар на підставі укладених договорів поставки № АКШТДЗОГ-200315 від 20.03.2015 з ТОВ "Агропромислова компанія "Шевченківське" та " ДТТДЗОГ-140415 від 14.04.2015 з ТОВ "Діка-Трейд".
Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Податкового кодексу України до підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.
Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті14 Податкового кодексу України встановлено, що реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб`єктах господарювання громадського харчування.
Згідно з ДСТУ 4303:2004 "Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять" роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу та надавання йому торговельних послуг. Торговельна послуга передбачає здійснення додаткової діяльності суб`єкта господарювання в сфері роздрібної та оптової торгівлі з надання допомоги покупцям у здійсненні договору купівлі-продажу товарів, їх доставляння та використовування.
Відповідно до підпункту 214.1.4 пункту 214.1 статті 214 Податкового кодексу України базою оподаткування акцизним податком є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України.
Таким чином, об`єктом оподаткування акцизним податком є будь-які операції з роздрібної реалізації нафтопродуктів кінцевим споживачам, при цьому, в незалежності від форми розрахунків.
Згідно з підпунктом 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України операції з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів оподатковуються акцизним податком у розмірі 5 % від вартості підакцизних товарів.
Пунктом 216.9 статті 216 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань щодо реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, є дата надходження оплати за проданий товар.