ПОСТАНОВА
Іменем України
05 листопада 2019 року
Київ
справа №803/1438/15-a
адміністративне провадження №К/9901/19796/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в судовому засіданні без повідомлення сторін касаційну скаргу Луцької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 23.07.2015 (суддя - Ковальчук В.Д.) та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2016 (головуючий суддя - Нос С.П., судді: Кухтей Р.В., Яворський І.О.) у справі № 803/1438/15-а за позовом Приватного підприємства "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" до Луцької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
встановив:
Приватне підприємство "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" (далі - ПП "ТК "Укр-Петроль") звернулося до Волинського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило суд скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області (далі - Луцька ОДПІ) від 08.06.2015 №0010452100, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 108031 грн., з яких: основний платіж 72154 грн., штрафні санкції 36077 грн.; від 08.06.2015 №0010542100, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 12241,50 грн., з яких: основний платіж 8161 грн., штрафні санкції 4080,50 грн.; від 09.06.2015 №0010582100, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 44340 грн., з яких: основний платіж 29560 грн., штрафні санкції 14780 грн.; від 09.06.2015 №0010592100, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 156510 грн., з яких: основний платіж 104340 грн., штрафні санкції 52170 грн., від 09.06.2015 №0010702100, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 15748,50 грн., з яких: основний платіж 10499 грн., штрафні санкції 5249,50 грн.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що предметом дослідження камеральної перевірки можуть бути лише дані податкових декларацій (розрахунків) платника податків, зокрема правильність відображення у відповідних рядках податкової декларації показників як результатів проведення розрахунків та/або методологія проведення цих розрахунків. При цьому, будь-яких досліджень первинних документів, які були підставою для таких розрахунків, при проведенні камеральної перевірки не проводилося, оскільки це є предметом документальної перевірки. Вказує на те, що операції з реалізації суб`єктами господарювання підакцизних товарів іншим суб`єктам господарювання з розрахунком за товар у безготівковій формі, не є об`єктом оподаткування акцизним податком, оскільки у даному випадку йдеться про оптову торгівлю (реалізацію) нафтопродуктів за договорами поставки партіями для виробничого (комерційного) використання і надання пов`язаних з цим послуг відображено в уточнюючій декларації вартість реалізації товарів, що не підлягають акцизному оподаткуванню, а тому виключають виявлений податковою інспекцією факт заниження сплати акцизного податку на суму 224714 грн. Враховуючи, що реалізація нафтопродуктів проводилася за договорами поставки партіями для виробничого (комерційного) використання і надання пов`язаних з цим послуг, а тому не підлягає акцизному оподаткуванню.
Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 23.07.2015, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2016, позовні вимоги задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, Луцька ОДПІ оскаржила їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Волинського окружного адміністративного суду від 23.07.2015, ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2016 та прийняти у справі нове рішення про відмову у задоволенні позову повністю.
В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на те, що при відпуску через мережу АЗС нафтопродуктів здійснюється розрахункова операція, дата якої є датою виникнення податкових зобов`язань щодо реалізації суб`єктами господарювання підакцизних товарів (нафтопродуктів) згідно з пунктом 216.9 статті 216 Податкового кодексу України. Також податковий орган посилається на те, що відповідно до Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20.12.1997 № 1442 через мережу АЗС здійснюється роздрібний продаж нафтопродуктів кінцевому споживачеві, такі операції є об`єктом оподаткування акцизним податком відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України.
В письмових запереченнях на касаційну скаргу ПП "ТК "Укр-Петроль" зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Переглядаючи прийняті у справі судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Відповідно до частини третьої статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, Луцькою ОДПІ проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податкових деклараціях з акцизного податку ПП "ТК "Укр-Петроль" за березень 2015 року, за результатами якої складено акт від 20.05.2015 №2046/21.1/36905994.
У вказаному акті перевірки відображено висновок про порушення позивачем статей 213, 214, підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215, статті 216 Податкового кодексу України та Наказу Міністерства фінансів України №14 від 23.01.2015 Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку в результаті чого виявлено, що підприємством занижено акцизний податок, який підлягає сплаті до бюджету за березень 2015 року в сумі 130808 грн.
Висновок податкового органу обґрунтований тим, що ПП "ТК "Укр-Петроль" через АЗС здійснює роздрібну торгівлю нафтопродуктами кінцевому споживачу, а тому всі операції, незалежно від умов продажу нафтопродуктів та форми розрахунків є об`єктом оподаткування акцизним податком відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України. Проте, підприємство реалізувало частину нафтопродуктів без сплати акцизного податку.
ПП "ТК "Укр-Петроль" до Луцької ОДПІ 20.04.2015 подано уточнюючу декларацію акцизного податку за березень 2015 року, в додатку 6 до якої вказувалось, що для комерційного використання реалізовано бензину моторного на суму 185743,11 грн. (рядок 5 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку), інших нафтопродуктів (легкі, середні та важкі дистиляти) для комерційного використання реалізовано на суму 1257349,71 грн. (рядок 6 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку.
20.04.2015 позивачем подано уточнюючу декларацію акцизного податку за березень 2015 року, в додатку 6 до якої вказувалось, що для комерційного використання реалізовано бензину моторного на суму 48448,54 грн.(рядок 5 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку), інших нафтопродуктів (легкі, середні та важкі дистиляти) для комерційного використання реалізовано на суму 161532,22 грн. (рядок 6 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку.
ПП "ТК "Укр-Петроль" 20.04.2015 подано уточнюючу декларацію акцизного податку за березень 2015 року, в додатку 6 до якої вказувалось, що для комерційного використання реалізовано бензину моторного на суму 58569,77 грн.(рядок 5 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку), інших нафтопродуктів (легкі, середні та важкі дистиляти) для комерційного використання реалізовано на суму 104656,65 грн. (рядок 6 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку.
Також, 20.04.2015 подано уточнюючу декларацію акцизного податку за березень 2015 року, в додатку 6 до якої вказувалось, що для комерційного використання реалізовано бензину моторного на суму 156573,06 грн.(рядок 5 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку), інших нафтопродуктів (легкі, середні та важкі дистиляти) для комерційного використання реалізовано на суму 434615,91 грн. (рядок 6 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку.
Крім того, 20.04.2015 подано уточнюючу декларацію акцизного податку за березень 2015 року, в додатку 6 до якої вказувалось, що для комерційного використання реалізовано бензину моторного на суму 137940,77 грн.(рядок 5 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку), інших нафтопродуктів (легкі, середні та важкі дистиляти) для комерційного використання реалізовано на суму 1948862,03 грн. (рядок 6 графа 4 дод.6 до декларації з акцизного податку.
На підставі акту перевірки від 20.05.2015 №2046/21.1/36905994 Луцькою ОДПІ прийнято наступні податкове повідомлення-рішення:
від 08.06.2015 №0010452100, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 108031 грн., з яких: основний платіж 72154 грн., штрафні санкції 36077 грн.;
від 08.06.2015 №0010542100, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 12241,50 грн., з яких: основний платіж 8161 грн., штрафні санкції 4080,50 грн.;
від 09.06.2015 №0010702100, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 15748,50 грн., з яких: основний платіж 10499 грн., штрафні санкції 5249,50 грн;
від 09.06.2015 №0010582100, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 44340 грн., з яких: основний платіж 29560 грн., штрафні санкції 14780 грн.;
від 09.06.2015 №0010592100, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 156510 грн., з яких: основний платіж 104340 грн., штрафні санкції 52170 грн.
Надаючи оцінку обставинам у справі, Верховний Суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Податкового кодексу України до підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.
Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті14 Податкового кодексу України встановлено, що реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб`єктах господарювання громадського харчування.
Згідно з ДСТУ 4303:2004 "Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять" роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу та надавання йому торговельних послуг. Торговельна послуга передбачає здійснення додаткової діяльності суб`єкта господарювання в сфері роздрібної та оптової торгівлі з надання допомоги покупцям у здійсненні договору купівлі-продажу товарів, їх доставляння та використовування.