ПОСТАНОВА
Іменем України
16 жовтня 2019 року
Київ
справа №813/747/14
адміністративне провадження №К/9901/9466/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Державного підприємства "Львівський бронетанковий завод" на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 10 червня 2015 року (судді: Іщук Л.П. (головуючий), Кухтей Р.В., Онишкевич Т.В.) у справі № 813/747/14 за позовом Державного підприємства "Львівський бронетанковий завод" до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Державне підприємство "Львівський бронетанковий завод" (далі - позивач, ДП "Львівський БТЗ") звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області (далі - відповідач, контролюючий орган, ДПІ у Сихівському районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області) про скасування податкових повідомлень-рішень від 09.01.2014 № 000002222210 та № 0000012210.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті контролюючим органом всупереч та не у відповідності до вимог чинного законодавства, оскільки були прийняті відповідачем на підставі акту перевірки, в якому контролюючий орган дійшов безпідставних висновків, які ґрунтуються на припущеннях відповідача, оскільки реальність господарських правовідносин позивача з ТзОВ "Фірма "Бласт", ПП "Промресурс", ПП "Сьомий день", ТзОВ "Босфор" підтверджується належним чином оформленими первинними документами та без врахування положень п. 86.9 ст. 86 ПК України.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 26 травня 2014 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Сихівському районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області від 09.01.2014 № 000002222210 та від 09.01.2014 № 0000012210. Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що контролюючий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки зважаючи на відсутність судового рішення, яке набрало законної сили у кримінальному провадженні № 32013150000000018, в якому розслідується кримінальне правопорушення щодо посадової особи позивача, предметом якого є податки та/або збори, що підлягали сплаті до бюджету в період, що перевірявся під час проведення позапланової виїзної перевірки позивача, оформленої актом від 06.03.2013 № 285/22-10/07985602, суд вважає винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень таким, що здійснене всупереч вимогам п. 86.9 ст. 86 ПК України.
4. Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, ДПІ у Сихівському районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області подала апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи просила скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 26 травня 2014 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ДП "Львівський БТЗ" у повному обсязі.
5. Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 10 червня 2015 року апеляційну скаргу ДПІ у Сихівському районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області задоволено повністю. Скасовано постанову Львівського окружного адміністративного суду від 26 травня 2014 року у справі № 813/747/14 та прийнято нове рішення, яким відмовлено в задоволенні адміністративного позову ДП "Львівський БТЗ" у повному обсязі. Рішення суду апеляційної інстанції мотивоване тим, що вимоги позивача є недоведеними, а обставини, що зазначені позивачем, як підстави позову, не підтверджуються належними та допустимими доказами, тоді як контролюючим органом, було доведено, що висновки акту перевірки ДП "Львівський бронетанковий завод" ґрунтуються на належним чином досліджених обставинах реальності господарських операцій позивача із ТзОВ "Фірма "Бласт", ПП "Промресурс", ПП "Сьомий день", ТзОВ "Босфор" та ретельному аналізі відповідності відображення господарських операцій первинним документам.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, ДП "Львівський бронетанковий завод" подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 10 червня 2015 року та залишити в силі постанову Львівського окружного адміністративного суду від 26 травня 2014 року у справі № 813/747/14.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2. п. 75.1. ст. 75, п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, наказу відповідача від 14.02.2013 № 116, постанови слідчого управління ДПС України у Львівській області від 28.01.2013 про призначення позапланової виїзної документальної перевірки, проведена виїзна позапланова перевірка ДП "Львівський бронетанковий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 по 31.12.2012. За результатами перевірки складено акт від 06.03.2013 № 285/22-10/07985602, яким встановлені порушення позивачем п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5, п.п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п. 44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 138.2, п. 138.8 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України, а саме, заниження податку на прибуток на 126 461,00 грн та п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.4, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України, а саме, завищення суми заявленого бюджетного відшкодування на 134 884,00 грн.
На підставі вказаного акта перевірки від 06.03.13 № 285/22-10/07985602 ДПІ у Сихівському районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області винесене податкове повідомлення-рішення від 09.01.2014 № 000012210, яким зменшено позивачу суму, що підлягала бюджетному відшкодуванню (у тому числі заявленому в рахунок зменшення податкових зобов`язань наступних періодів) з податку на додану вартість на 134 884,00 грн та податкове повідомлення-рішення від 09.01.2014 № 0000222210, яким збільшене грошове зобов`язання з податку на прибуток на 136 307,00 грн.
Крім того, судом першої інстанції з постанови про призначення позапланової виїзної документальної перевірки слідчого управління ДПС України у Львівській області від 28.01.2013 встановлено, що слідчий СУ ДПС України у Львівській області капітан податкової міліції Кравець О.Є., розглянувши матеріали досудового розслідування, внесеного до Єдиного державного реєстру досудових розслідувань за № 32013150000000018 від 18.01.2013 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, постановив призначити позапланову документальну перевірку ДП "Львівський бронетанковий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 по 31.12.2012. За результатами проведення вказаної перевірки складений акт від 06.03.2013 № 285/22-10/07985602, на підставі якого винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
Згідно з довідкою Головного управління Міндоходів у Львівській області від 19.12.2013 № 8191/0900 матеріали кримінального провадження за № 32013150000000018 від 18.01.2013 скеровано до Сихівського районного суду м. Львова для прийняття рішення. Суд першої інстанції у своєму рішенні зазначив, що ухвала Сихівського районного суду м. Львова від 11.06.2013 про звільнення ОСОБА_1 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст.212 КК України, та закриття кримінального провадження, на яку посилається відповідач, як на підставу винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, винесена в кримінальному провадженні за № 32013150000000126. Тобто, вказана ухвала суду не може розглядатися як судове рішення, на підставі якого відповідач набув передбаченого податковим законодавством права приймати оскаржувані податкові повідомлення-рішення за результатами виїзної позапланової перевірки ДП "Львівський бронетанковий завод" (код ЄДРПОУ - 07985602) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 по 31.12.2012, оформленої актом від 06.03.2013 № 285/22-10/07985602, оскільки такі податкові повідомлення-рішення винесені з приводу порушень податкового законодавства (зафіксованих в акті перевірки від 06.03.2013 № 285/22-10/07985602), стосуються та є предметом дослідження в іншому кримінальному провадженні за № 32013150000000018 від 18.01.2013.
Також судом першої інстанції встановлено, що в межах кримінального провадження № 32013150000000126 ОСОБА_1 визнана винною у вчиненні кримінального правопорушення, яке полягало в ухиленні від сплати податків, шляхом заниження податку на прибуток в сумі 429 083,00 грн та завищенні суми податкового кредиту в розмірі 160 769,00 грн. Факт заниження податку на прибуток в сумі 429 083,00 грн та завищення суми податкового кредиту в розмірі 160 769,00 грн встановлено в акті перевірки від 27.12.2012 № 204/22-10/07985602, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 09.01.2013 № 0000022321, яким збільшено суму грошового зобов`язання позивача з податку на додану вартість на суму 200 961,00 грн в т.ч. 160 769,00 грн за основним платежем та 40 192,00 грн за штрафними санкціями та податкове повідомлення-рішення від 09.01.2013 № 0000012321, яким збільшено суму грошового зобов`язання позивача з податку на прибуток на суму 633 852,00 грн в т.ч. 429 083,00 грн за основним платежем та 204 769,00 грн за штрафними санкціями. Однак, оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені на підставі акта перевірки від 06.03.2013 № 285/22-10/07985602 та стосуються інших сум як бюджетного відшкодування так і грошового зобов`язання, ніж ті, про які йдеться в ухвалі Сихівського районного суду м. Львова від 11.06.2013, зокрема, податковим повідомленням-рішенням від 09.01.2014 № 000012210 зменшено позивачу суму, що підлягала бюджетному відшкодуванню (у тому числі заявленому в рахунок зменшення податкових зобов`язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 134 884,00 грн, а податковим повідомленням-рішенням від 09.01.2014 № 0000222210 збільшено суму грошового зобов`язання позивача з податку на прибуток на суму 136 307,00 грн, в т.ч. 126 461,00 грн за основним платежем та 9 846,00 грн за штрафними санкціями. Крім того, вирок Франківського районного суду м. Львова від 12.11.2013 в кримінальній справі про обвинувачення ОСОБА_2 у вчиненні злочинів, передбачених ч. 1 ст. 366, ч. 2 ст. 191 КК України, та ОСОБА_3 у вчиненні злочинів, передбачених ч.ч. 1, 3 ст. 358, ч. 1 ст. 366, ч. 5 ст. 27, ч. 2 ст. 191, ч. 1 ст. 209 КК України, також не може вважатися судовим рішенням на підставі якого відповідач вправі виносити податкові повідомлення-рішення за результатами виїзної позапланової перевірки ДП "Львівський бронетанковий завод" (код ЄДРПОУ - 07985602) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 по 31.12.2012, оформленої актом від 06.03.2013 № 285/22-10/07985602. Суд першої інстанції обґрунтовано зазначив, що в межах вказаної кримінальної справи давалась правова оцінка діям колишнього працівника позивача ОСОБА_2, який визнаний винним у привласненні майна підприємства і службовому підробленні. Питання порушення посадовими особами позивача вимог податкового законодавства в межах вказаної кримінальної справи не з`ясовувалось.