ПОСТАНОВА
Іменем України
15 жовтня 2019 року
Київ
справа №823/3193/13-а
адміністративне провадження №К/9901/3318/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Бившевої Л.І., суддів: Шипуліної Т.М., Хохуляка В.В., розглянув у порядку спрощеного провадження у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Золотоніської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Черкаській області на постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 11.11.2013 та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 06.02.2014 у справі за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Пальміра" (правонаступник Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Придніпровський край") до Золотоніської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Черкаській області про скасування податкових повідомлень-рішень,
за участю:
секретаря судового засідання - Савченко А.А.,
представника позивача - Товмача В.В.,
У С Т А Н О В И В:
СТОВ "Пальміра" подало до суду позов, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог у заяві від 11.11.2013, просило скасувати податкові повідомлення-рішення:
від 19.04.2013 № 557/0000362200 про зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за грудень 2012 року в сумі 434 963,00 грн;
від 19.04.2013 № 547/0000222200 про визначення грошового зобов`язання з екологічного податку за платежем: надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях в сумі 0,63 грн за основним платежем та в сумі 1,98 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 548/0000242200 про визначення грошового зобов`язання з екологічного податку платежу: надходження від викидів в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення в сумі 457,66 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 549/0000252200 про визначення грошового зобов`язання з екологічного податку з платежу: надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях в сумі 4,12 грн за основним платежем;
від 19.04.2013 № 550/0000272200 про визначення грошового зобов`язання з екологічного податку з платежу: надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення в сумі 411,79 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 551/0000282200 про визначення грошового зобов`язання з екологічного податку з платежу: надходження відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах в сумі 0,87 грн за основним платежем;
від 19.04.2013 № 0000302221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 8904,96 грн за основним платежем та в сумі 2226, 24 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000352221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 12296,26 грн та в сумі 3074,07 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000382221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 3572,28 грн за основним платежем та в сумі 893,07 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000402221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 4366,60 грн за основним платежем та в сумі 1091,65 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000422221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 1007,8 грн за основним платежем та в сумі 251,95 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000432221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 287,94 грн за основним платежем та в сумі 6,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 10.07.2013 № 3/0000512200 про визначення грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 2 660 167 грн за основним платежем та в сумі 651086 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 10.07.2013 № 4/0000502200 про визначення грошового зобов`язання з екологічного податку з платежу: надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення в сумі 1228,00 грн за основним платежем та в сумі 324,18 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 11.07.2013 № 5/0000671720 про застосування штрафних санкцій в сумі 510 грн з податку з доходів фізичних осіб;
від 11.07.2013 № 6/0000512221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 287,94 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 11.07.2013 № 7/0000522221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 1247,6 грн за основним платежем та в сумі 1,00 грн;
від 11.07.2013 № 8/0000532221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 712,7 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 11.07.2013 № 9/0000542221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 4139,58 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 11.07.2013 № 10/0000552221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 2670,37 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що податкові повідомлення-рішення є протиправними, оскільки контролюючий орган безпідставно визначив позивачу грошові зобов`язання, які позивач не занизив.
Черкаський окружний адміністративний постановою від 11.11.2013 позов задовольнив частково. Визнав протиправним та скасував податкові повідомлення-рішення:
від 19.04.2013 № 547/0000222200 про визначення грошового зобов`язання з платежу: надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях в сумі 0,63 грн за основним платежем та в сумі 1,98 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 549/0000252200 про визначення грошового зобов`язання з платежу: надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях в сумі 4,12 грн за основним платежем;
від 19.04.2013 № 557/0000282200 про визначення грошового зобов`язання з платежу: надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях в сумі 0,87 грн за основним платежем;
від 19.04.2013 № 548/0000242200 про визначення грошового зобов`язання з платежу: надходження від викидів в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення в сумі 457,66 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 550/0000272200 про визначення грошового зобов`язання з платежу: надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення в сумі 411,79 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 10.07.2013 № 4/0000502200 про визначення грошового зобов`язання з платежу: надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення в сумі 1228,00 грн за основним платежем та в сумі 324,18 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000302221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 8904,96 грн за основним платежем та в сумі 2226, 24 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000352221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 12296,26 грн та в сумі 3074,07 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000382221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 3572,28 грн за основним платежем та в сумі 893,07 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000402221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 4366,60 грн за основним платежем та в сумі 1091,65 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000422221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 1007,8 грн за основним платежем та в сумі 251,95 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000432221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 287,94 грн за основним платежем та в сумі 6,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 11.07.2013 № 6/0000512221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 287,94 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 11.07.2013 № 7/0000522221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 1247,6 грн за основним платежем та в сумі 1,00 грн;
від 11.07.2013 № 8/0000532221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 712,7 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 11.07.2013 № 9/0000542221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 4139,58 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 11.07.2013 № 10/0000552221 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 2670,37 грн за основним платежем та в сумі 1 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000332221 про збільшення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 2570,37 грн за основним платежем та в сумі 6 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000372221 про збільшення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 4139,58 грн за основним платежем та в сумі 6 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000392221 про збільшення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 712,07 грн за основним платежем та в сумі 6 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;
від 19.04.2013 № 0000412221 про збільшення грошового зобов`язання з орендної плати за землю в сумі 1247,80 грн за основним платежем та в сумі 6 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.
Київський апеляційний адміністративний суд постановою від 06.02.2014 постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 11.11.2013 скасував у частині відмови в задоволенні позовних вимог та прийняв в цій частині нову постанову про скасування податкових повідомлень-рішень від 19.04.2013 від 19.04.2013 № 557/0000362200 про зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за грудень 2012 року в сумі 434 963,00 грн, від 10.07.2013 № 3/0000512200 про визначення грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 2 660 167 грн за основним платежем та в сумі 651086 грн за штрафними (фінансовими) санкціями та від 11.07.2013 № 5/0000671720 про застосування штрафних санкцій в сумі 510 грн з податку з доходів фізичних осіб.
Золотоніська ОДПІ Головного управління Міндоходів у Черкаській області подала до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу, в якій просить скасувати постанови судів першої та апеляційних інстанцій в частині задоволення позовних вимог та відмовити в задоволенні позову повністю.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник посилається на те, що суди порушили норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Посилаючись на обставини, що указані в акті перевірки, зазначає про правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 14.03.2014 відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою.
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону України від 03.10.2017 №2147-VIII, який набрав чинності з 15.12.2017) касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Згідно з протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями у справі визначено склад колегії суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду: Бившева Л.І. (суддя-доповідач, головуючий суддя), Хохуляк В.В., Шипуліна Т.М.
Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Придніпровський край" подало до суду касаційної інстанції клопотання про заміну позивача у справі - Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Пальміра" правонаступником - Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Придніпровський край", у зв`язку зі зміною назви.
Враховуючи наведене, у відповідності до вимог статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції допускає заміну позивача у справі - Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Пальміра" правонаступником - Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Придніпровський край".
Верховний Суд, переглядаючи судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та перевіряючи правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі фактичних обставин справи, виходить з такого.
Суди попередніх інстанцій установили, що підставою для зменшення позивачу від`ємного значення з податку на додану вартість за грудень 2012 року в сумі 434 963,00 грн та визначення грошового зобов`язання з цього податку в сумі 2 660 167 грн за основним платежем та в сумі 651086 грн за штрафними (фінансовими) санкціями слугували висновки контролюючого органу, викладені в акті планової виїзної перевірки від 05.04.2013 № 547/2200/25207363 за період з 01.01.2010 по 31.12.2012, про порушення позивачем вимог підпункту "а" підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14, пункту 50.1 статті 50, статті 102, статті 192, пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України.
Контролюючий орган вважає, що позивач сформував податковий кредит за господарськими операціями з придбання за договором від 22.10.2011 № ЕО-11/ПЛМ у ТОВ "Кернел-Трейд" товару (олії соняшникової нерафінованої), які реально не вчинялися.
Порядок формування платником податку на додану вартість податкового кредиту регулювався нормами статті 198 Податкового кодексу України.
Аналіз пунктів 198.2, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України свідчить, що право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникає у платника податку в результаті придбання товарів/послуг з метою використання в господарській діяльності. При цьому операція з придбання товарів/послуг у постачальника повинна бути реальною, тобто призводити до фактичного руху активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю.
У податковому обліку понесені витрати на придбання товарів/послуг мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення.
До первинних документів бухгалтерського обліку, що підтверджують показники, відображені платником податків у податковій звітності, належать усі документи в їх сукупності, складені щодо господарської операції, які за змістом відповідають вимогам закону та які відображають реальні господарські операції. Податковий кредит з податку на додану вартість має бути обов`язково також підтверджений податковою накладною, виданою платником податку на додану вартість та зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (стаття 201 Податкового кодексу України).
Суд апеляційної інстанції не встановив жодного з порушень зазначених норм закону, яке б позбавляло позивача права на формування податкового кредиту. Суд апеляційної інстанції зазначив, що позивач має в наявності достатню частину первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій. Товар використаний позивачем в господарській діяльності, оскільки реалізований на експорт, у результаті чого позивач отримав прибуток. Покупець також сформував податкові зобов`язання з податку на додану вартість за господарськими операціями з позивачем.
Суд апеляційної інстанції дослідив докази кожен окремо та в їх сукупності, та за результатами їх оцінки дійшов висновку про підтвердження ними реального вчинення господарських операцій та використання придбаних товарів в господарській діяльності.
Суд апеляційної інстанції також надав оцінку доводам контролюючого органу про порушення позивачем вимог підпункту "а" підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14, пункту 50.1 статті 50, статті 102, статті 192, пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, яке полягало у тому, що позивач занизив суми податку на додану вартість, що підлягав нарахуванню у декларації з цього податку (скороченій) щодо спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства.
Зі встановлених судом апеляційної інстанції обставин убачається, що позивач (постачальник товару) за першою із визначених в законі подій - на дату отримання оплати (попередньої оплати) сформував податкові зобов`язання з податку на додану вартість, проте після цього товар покупцям не поставив. У межах трирічного строку позовної давності, визначеної нормами цивільного законодавства, позивач повернув покупцям попередню оплату і за наслідками цієї операції здійснив коригування податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зменшивши їх, про що подав до контролюючого органу розрахунки коригувань.
Контролюючий орган вважає, що у позивача виникла безнадійна кредиторська заборгованість і за закінченням строків давності, визначених у статті 102 Податкового кодексу України, він є вільним від грошового зобов`язання, що виключає його коригування. Окрім того, нормами статті 192 Податкового кодексу України не передбачено коригування податкових зобов`язань і податкового кредиту у разі списання або погашення безнадійної заборгованості. У такому разі платник податків зобов`язаний подати уточнюючий розрахунок до податкової декларації і виправити помилки, а не коригувати податкові зобов`язання.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, зокрема дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню.
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
Пунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 цього Кодексу визначено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку постачальника, то: