ПОСТАНОВА
Іменем України
01 жовтня 2019 року
Київ
справа №817/135/15
адміністративне провадження №К/9901/8878/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 15.04.2015 (суддя - Нор У.М.) та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 28.05.2015 (головуючий суддя - Котік Т.С., судді: Жизневська А.В., Малахова Н.М.) у справі № 817/135/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю фірми "Прометей-А" до Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю фірма "Прометей-А" (далі - ТОВ фірма "Прометей-А") звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області (далі - ДПІ у м. Рівному) від 07.11.2014 №0003282201 та №0003292201.
Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 15.04.2015, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 28.05.2015, позов задоволено.
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції, з висновками якими погодилась колегія апеляційного суду, виходив з того, що висновки, викладені в акті перевірки є необґрунтованими та не відповідають дійсним обставинам справи, доказів на спростування доводів позивача суб`єктом владних повноважень не надано, а отже оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято контролюючим органом безпідставно.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ДПІ у м. Рівному оскаржила їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 15.04.2015, ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 28.05.2015 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю.
В обґрунтування своїх вимог ДПІ у м. Рівному посилається те, що судами попередніх інстанцій належним чином не з`ясовано фактичні обставини справи, що мають значення для належного вирішення справи. Зокрема зазначає, що ТОВ фірмою "Прометей А" при продажу частини будівлі приватному підприємцю (який відповідно до підпункту 153.2.3 пункту 153.2 статті 153 Податкового кодексу України прирівняний до пов`язаних осіб) застосувало ціни менші за звичайні понад 20 відсотків, що враховується при визначені об`єкта оподаткування за 3 квартал 2011 року в розмірі 159433,00 грн.; в порушення норм статей 138, 139, 198 сформовано витрати, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток, та податковий кредит по безтоварним операціям з ТОВ "Синор", оскільки дії з перерахування постачальнику коштів за товари відбувалося без фактичного їх отримання та переходу права власності на них.
Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ДПІ у м. Рівному проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ фірми "Прометей А" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2013.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 23.09.2014 №647/17-16-22-01/13986304, в якому відображено висновок про порушення ТОВ фірми "Прометей А": підпункту 135.5.11 пункту 135.5 статті 135, підпунктів 153.2.1, 153.2.3 пункту 153.2 статті 153, пункту 44.1 статті 44, підпункту 138.1.1 пункту 138.1, пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток у розмірі 463941,00 грн.; пункту 44.1 статті 44, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 201, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість у розмірі 393656,00 грн.
На підставі названого акту перевірки, ДПІ у м. Рівному прийнято наступні податкові повідомлення - рішення:
від 07.11.2014 №0003282201, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 463941,00 грн. основного платежу та 7455,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій;
від 07.11.2014 №0003292201, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 223101,00 грн. основного платежу та 55775,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.
За результатами адміністративного оскарження зазначені податкові повідомлення-рішення залишено без змін.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.
Так, пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
За змістом підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, не включаються до складу витрат.
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Як з`ясовано судами, 15.01.2010 між ТОВ "Гал-Кат" (Продавець) та ТОВ фірма "Прометей-А" (Покупець) укладено договір купівлі - продажу №ДГ-50, згідно якого ТОВ "Гал-Кат" зобов`язалося продати Товариству наступні товари: катанка мідна освітлена діаметром 8 мм. (КМО 8), дріт мідний м`який (ДММ) різних діаметрів, струмопровідна мідна жила (СМЖ) різних діаметрів, дріт мідний твердий (ДМТ) різних діаметрів, пластикат ПВХ. Товариство зобов`язалося прийняти та оплатити такі товари.
Згідно з пунктом 3.1 Договору поставка товару здійснюється протягом 10 робочих днів з моменту поступлення коштів на поточний рахунок. Місце поставки товару є склад Продавця у м. Львові. Доставка товару здійснюється Покупцем.
На підтвердження виконання зазначеної господарської операції позивачем було надано копії податкових накладних, видаткових накладних, банківських виписок.
Придбаний у ТОВ "Гал-Кат" товар приймався на складі ТОВ "Гал-Кат" матеріально-відповідальною особою та оприбутковувався на складі позивача і передавався на виробництво для випуску емальпроводу, кабельно-провідникової продукції та мідного дроту, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 201, накладними на внутрішнє переміщення, матеріальними звітами, видатковими та податковими накладними.
Товар доставлявся транспортом позивача, що підтверджується товарно-транспортними накладними.
Згідно з пунктами 4.1, 4.2 вищевказаного Договору сторони передбачили, що товар постачається з тарою - барабани стальні, піддони металеві, картонні коробки. Тара (барабани стальні, піддони металеві) є зворотною і підлягає поверненню покупцем за його рахунок в 30-денний строк з моменту приймання партії товару. Факт повернення тари підтверджується товарно-транспортними накладними.
Оцінивши подані платником докази за правилами статті 86 Кодексу адміністративного судочинства України, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку про те, що ці документи оформлені з дотриманням вимог чинного законодавства, містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг розглядуваних операцій.
ДПІ у м. Рівному, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
Не подано відповідачем і належних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків або можливої фіктивності його постачальників, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення ТОВ фірмою "Прометей-А" розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.
На момент здійснення спірних господарських операцій позивач та його контрагенти були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними в судовому поряду не визнавалися.
Суди попередніх інстанцій обґрунтовано не взяли до уваги посилання відповідача на акт ДПІ у Залізничному районі м. Львова Львівської області ДПС від 17.06.2013 №2905/22-10/33361757 "Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ "Синор" (ТОВ "Гал-Кат") з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 22.05.2013, як на доказ відсутності реального здійснення господарських операцій по придбанню позивачем товарно-матеріальних цінностей у ТОВ "Гал-Кат".
Так, в даному акті податковий орган посилається на постанову господарського суду Львівської області від 21.03.2013 №914/571/13-г, в якій зазначено, що відповідно до копії довідки Пустомитівського РВ ГУ МВС України у Львівській області від 20.11.2012 за №11994 документи по діяльності боржника за період 2011 - перша половина 2012 років згідно переліку визначеного в довідці, викрадено.
У зв`язку з відсутністю у ТОВ "Синор" (ТОВ "Гал-Кат") первинних документів фінансово-господарської діяльності, ДПІ у Залізничному районі м. Львова Львівської області ДПС встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, у зв`язку з чим ДПІ у м. Рівному вважає, що реальність вчинення господарських операцій між ТОВ - фірмою "Прометей-А" та ТОВ "Гал-Кат" (ТОВ "Синор") відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином у ТОВ фірми "Прометей-А" не було підстав для податкового обліку вказаної операції.
Судами встановлено, що постановою Львівського окружного адміністративного суду від 05.08.2014, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 04.11.2014 у справі №813/3734/14 позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Залізничному районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області та зобов`язано ДПІ у Залізничному районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області виключити з електронної бази даних "Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" висновки, викладені в акті від 11.09.2013 №537/22-10/33361757 "Про результати позапланової виїзної перевірки ТзОВ "Синор" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 22.05.2013" та в акті від 17.06.2013 №2905/22-10/33361757 "Про результати позапланової виїзної перевірки ТзОВ "Синор" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 22.05.2013.
Під час розгляду даної справи було встановлено, що під час перевірок посадовими особами податкового органу не було враховано надані позивачем первинні документи (відновлені після крадіжки), які містили відомості про господарські операції та підтверджували їх здійснення.
Також Львівський окружний адміністративний суд зазначив, що придбані послуги та товар відображені позивачем у бухгалтерському обліку та використані у власній господарській діяльності - реалізовані іншим суб`єктам господарської діяльності та відображені в податкових зобов`язаннях.