ПОСТАНОВА
Іменем України
19 вересня 2019 року
Київ
справа №2а-3813/12/1070
адміністративне провадження №К/9901/1507/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Судді-доповідача - Васильєвої І.А.,
суддів - Пасічник С.С., Юрченко В.П.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні
за участю секретаря Томах О.О.
представника позивача - не прибув,
представника відповідача - Загороднього С.С.
касаційну скаргу Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби
на постанову Київського окружного адміністративного суду від 21.09.2012 (суддя Спиридонова В.О.)
та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 11.12.2012 (судді Федотов І.В., Вівдиченко Т.Р., Федорова Г.Г.)
у справі № 2а-3813/12/1070
за позовом Відкритого акціонерного товариства "Кагарлицький цукровий завод"
до Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -
В С Т А Н О В И В:
У серпні 2012 року Відкрите акціонерне товариство "Кагарлицький цукровий завод" (далі - позивач, ВАТ "Кагарлицький цукровий завод") звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби (далі - відповідач, Миронівська МДПІ Київської області ДПС), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.07.2012 № 0002342301, № 0002352301, № 0002382301.
Постановою Київського окружного адміністративного суду від 21.09.2012, яка залишена без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 11.12.2012, адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, з посиланням на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Київського окружного адміністративного суду від 21.09.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 11.12.2012 і прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Касаційну скаргу обґрунтовано тим, що позивачем до складу витрат включено суми за надані послуги, які не пов`язані з господарської діяльністю. Крім того, підприємством до складу валових витрат віднесено від`ємне значення попередніх звітних періодів, правомірність формування якого оскаржується в судовому порядку. Також, позивачем включено до складу витрат суму страхових платежів з порушенням законодавчо встановлених обмежень - понад 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період. Товариством до складу витрат включено витрати по господарським операціям щодо надання юридичних послуг, які за твердженням податкового органу фактично не виконувалися та не можуть бути пов`язані з господарською діяльністю позивача. ВАТ "Кагарлицький цукровий завод" до складу валових витрат включено амортизаційні відрахування обладнання, основних засобів які не використовувалися в господарській діяльності підприємства. Крім того, товариством до складу податкового кредиту включену суму ПДВ за господарськими операціями щодо надання юридичних послуг, які не є об`єктом оподаткування ПДВ та по господарським взаємовідносинам з ТОВ "Агроукр", СФГ "Хутір", ТОВ "Техпроектсервіс", ПП "Віт екс", ТОВ "Арні буд", ТОВ "ТД" Оса", ТОВ "Укрмашхімкомплект", ПП "Науктехпром", по яким виявлено розбіжності при опрацюванні інформації з баз даних податкового органу.
Позивач письмово проти доводів касаційної скарги заперечує, вважає оскаржувані судові рішення законними, обґрунтованими. А тому просив касаційну скаргу залишити без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій без змін.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 04.01.2018 касаційну скаргу було передано судді-доповідачу Васильєвій І.А. та визначено склад колегії суддів, до якої також входять судді: Пасічник С.С. та Юрченко В.П.
В судовому засіданні представник відповідача доводи касаційної скарги підтримав, представник позивача в судове засідання не прибув.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи касаційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню, виходячи з такого.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що в період з 22.05.2012 по 19.06.2012 (термін проведення перевірки продовжувався з 20.06.2012 по 05.07.2012 на підставі наказу від 19.06.2012 № 139) на підставі наказу від 08.05.2012 № 63, направлень від 22.05.2012 № 60, № 61, № 62, № 63, № 64, згідно положень пунктів 77.1, 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 та відповідно до плану-графіка проведення документальних перевірок суб`єктів господарювання на ІІ квартал 2012 року посадовими особами Миронівської МДПІ Київської області ДПС проведено виїзну планову перевірку ВАТ "Кагарлицький цукровий завод" з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 01.10.10 по 31.03.2012, результати якої оформлені актом від 11.07.2012 № 117/22-011/19409200. Перевіркою встановлені порушення позивачем, зокрема вимог:
- підпункту 5.2.1 пункту 5.2, підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", яке виникло у зв`язку із завищення валових витрат в загальній сумі 100 000,00 грн., в тому числі за 4 квартал 2010 року в сумі 100 000,00 грн., чим занижено податок на прибуток за 4 кварталі 2010 року на суму 25 000,00 грн. у зв`язку із включенням до складу валових витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку;
- підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", яке виникло у зв`язку з віднесенням до валових витрат у 4 кварталі 2010 року суму витрат 2 010 247,00 грн, а саме від`ємне значення об`єкта оподаткування попереднього податкового року, яке було зменшено до " 0"попередньою плановою перевіркою та на сьогоднішній день перебуває в стадії оскарження, чим позивач занизив податок на прибуток за 4 квартал 2010 року на суму 502 561,75 грн у зв`язку із включенням до складу валових витрат витрати, не підтверджених відповідними документами;
- підпункту 5.4.6 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", де позивачем завищено валові витрати в загальній сумі 3 268 438,40 грн, в тому числі за 4 квартал 2010 року в сумі 3 268 438,40 грн, чим підприємством занижено податок на прибуток за 4 квартал 2010 року на суму 817 109,60 грн у зв`язку з включенням до складу валових витрат суму страхових платежів з порушенням законодавчо встановлених обмежень - " 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період";
- пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим позивачем завищено валові витрати в загальній сумі 172 894,00 грн, чим підприємство занизило податок на прибуток за II кварталі 2011 року на суму 3 436,66 грн., за III квартал 2011 року на суму 1 686,67 грн., за ІV квартал 2011 року на суму 34 662,99 грн. у зв`язку з включенням до складу валових витрат, витрат які не пов`язані з провадженням господарської діяльності, а саме представлення інтересів ВАТ "Кагарлицького цукрового заводу" на судових засіданнях до Кагарлицької ОДПІ;
- пункту 144.1 статті 144 Податкового кодексу України, де позивачем завищено валові витрати в загальній сумі 423 292,14 грн, в тому числі у II кварталі 2011 року в сумі 253 300,69 грн., у III кварталі 2011 року в сумі 169 991,45 грн, чим підприємство занизило податок на прибуток у II кварталі 2011 року на суму 58 259,16 грн., у III кварталі 2011 року на суму 39 098,03 грн, у зв`язку з включенням до складу валових витрат, амортизаційних відрахувань обладнання, яке не використовувалось в господарській діяльності підприємства (простой в зв`язку із закінченням сезону виробництва);
- підпункту 8.1.4 пункту 8.1 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" позивачем завищено амортизаційні відрахування в загальній сумі 336 783,0 грн, в тому числі за 1 квартал 2011 року в сумі 336 783,0 грн, чим підприємство занизило податок на прибуток за 1 кварталі 2011 року на суму 84 195,75 грн у зв`язку з включенням до витрат амортизаційних відрахувань основних засобів, які не використовувались у господарській діяльності підприємства;
- пункту 198.1, 198.3, 198.4 статті 198, пунктів 201.1, 201.6 статті 201 Податкового кодексу України.
На підставі вказаного акта перевірки відповідачем 27.07.2012 прийнято податкові повідомлення-рішення № 0002342301, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 201 250 грн, в тому числі 166 599 грн - за основним платежем та 34 651 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями, № 0002352301, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 1 976 014 грн, в тому числі 1 625 079 грн - за основним платежем та 350 935 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями, № 0002382301, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 33 859 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 8 465 грн.
Суд першої інстанції, висновки якого підтримала колегія суддів суду апеляційної інстанції, вирішуючи спір по суті та задовольняючи позовні вимоги, з чим частково погоджується колегія суддів суду касаційної інстанції, виходив з такого.
Щодо правомірності включення до складу валових витрат сум, сплачених за отримані послуги від СПД ОСОБА_1 .
У відповідності до пункту 5.1 статі 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Згідно до підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв`язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Підпунктом 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України визначено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що в межах виконання умов договору про надання консультаційних послуг № 06/к від 21.07.2010, Товариством сплачено кошти в сумі 100 000,00 грн. за отримані та використані в подальшому у власній господарській діяльності консультаційні послуги з питань бюджетної політики підприємства, що відповідає нормам пункту 5.1 статті 5 Закону України, тому доводи відповідача щодо порушення позивачем підпункту 5.3.9 пункту 5.3 ст. 5 Закону України, колегія суддів вважає необґрунтованими.
На підтвердження реального виконання умов вказаного договору позивачем до матеріалів справи долучено акти приймання-передачі виконаних робіт від 20.10.2010 №27 та від 26.10.2010 №28, в яких зафіксовано фактично здійснені Виконавцем роботи і їх вартість. Також надано платіжні доручення від 21.10.2010 №1502 на суму 50 000,00 грн. та від 02.11.2010 №1606 на суму 50 000,00 грн., якими було оплачено виконані роботи з надання консультаційних послуг з питань бюджетної політики. Як доказ економічної обґрунтованості необхідності отримання послуг вказаного характеру та їх використання у господарській діяльності Товариство надало суду копії бюджетування матеріальних затрат, бюджетування постійних витрат, бюджетування фонду оплати праці, бюджетування виробничих витрат, продаж, руху грошових коштів, які розраховувались на підприємстві позивача протягом перевіреного періоду.
Відтак колегія суддів погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо правомірності включення вказаних сум до складу валових витрат, оскільки позивач здійснив певні витрати на придбання товарів (робіт, послуг) для їх подальшого використання у власній господарській діяльності і ці витрати підтверджуються відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами.
Доводи відповідача щодо неможливості включення підприємством до складу валових витрат 4 кварталу 2010 року витрати в сумі 2 010 247 грн, оскільки правомірність формування таких оскаржується в судовому порядку, спростовані судами попередніх інстанцій, якими встановлено, що ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 23.02.2012 у справі № 2а-3904/11/1070 апеляційну скаргу Кагарлицької об`єднаної державної податкової інспекції Київської області залишено без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 06.10.2011 у справі №2а-3904/11/1070, якою визнано недійсними та скасовано податкове повідомлення-рішення Кагарлицької ОДПІ Київської області від 17.03.2011 № 0000422301 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 2 013 189, 66 грн. - без змін. Рішення суду апеляційної інстанції набрало законної сили.
Не спростовано доводами касаційної скарги встановлені судами фактичні обставини щодо того, що на момент проведення перевірки Товариство самостійно у листопаді 2011 року включило до складу валових доходів суму 5 800 270,16 грн., що становить суму страхового платежу за договором добровільного страхування майна № 307/10 МЗ від 15.11.2010, укладеного із ЗАТ "АСК "Рокада". Тобто позивач самостійно збільшив власні зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на відповідну суму, чим виправив власне порушення вимог податкового законодавства, допущене у 4 кварталі 2010 року - віднесення суми страхових платежів з порушенням законодавчо встановлених обмежень -" 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період". Вказані дії позивача не призвели до викривлення розрахунків з бюджетом.
Колегія суддів суду касаційної інстанції погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності висновків податкового органу про порушення позивачем пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України та зменшення Товариству витрат ІІ -ІV кварталів 2011 року на загальну суму 172 894,00 грн., яку позивачем сплачено за отримані юридичні послуги від ряду контрагентів у формі представлення інтересів ВАТ "Кагарлицького цукрового заводу" на судових засіданнях, виходячи з такого.
На підтвердження реальності господарських операцій Товариства з ТОВ "Фаворит груп "Нові технології" та ТОВ "Альбіон" позивачем надано наступні первинні документи: договори про надання юридичних послуг, додаткові угоди до них, акти приймання-передачі послуг, податкові накладні, оформлені згідно з вимогами чинного законодавства. Також надано завірені копії платіжних доручень від 26.08.2011 №1291 на суму 8 800,00 грн., від 16.09.2011 №1445 на суму 163 500,00 грн., від 20.10.2011 №1713 на суму 8 900,00 грн., якими позивач сплатив вартість отриманих послуг від ТОВ "Фаворит груп "Нові технології", в т. ч. ПДВ, та від 22.02.2012 №205 на суму 44 250,00 грн., від 22.02.2012 №206 на суму 44 250,00 грн., від 22.02.2012 №207 на суму 44 250,00 грн., від 22.02.2012 №208 на суму 44 250,00 грн., якими оплачено вартість отриманих послуг від ТОВ "Альбіон", в т.ч. ПДВ.
Так, відповідно до підпункту 139.1.1 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначених статтею 157 цього Кодексу, та витрат, пов`язаних із провадженням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 140.1.5 пункту 140.1 статті 140 цього Кодексу).