ПОСТАНОВА
Іменем України
10 вересня 2019 року
м. Київ
справа №1140/2403/18
адміністративне провадження №К/9901/16974/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Усенко Є.А.,
суддів: Гімона М.М., Гусака М.Б.,
секретар судового засідання - Кривда В.І.,
представники: позивача - не з`явився, відповідача - Момот О.М.,
розглянув у судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження з повідомленням сторін касаційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12.11.2018 (суддя Хилько Л.І.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 14.03.2019 (судді Чумак С.Ю., Чабаненко С.В., Юрко І.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) "Евінг Альянс" до Кропивницької об`єднаної державної податкової інспекції (ОДПІ) Головного управління Державної фіскальної служби (ГУ ДФС) у Кіровоградській області та Головного управління Державної фіскальної служби (ГУ ДФС) у Кіровоградській області про визнання протиправною бездіяльності та рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
У С Т А Н О В И В :
У серпні 2018 року ТОВ "Евінг Альянс" (Товариство) звернулося до адміністративного суду з адміністративним позовом до Кропивницької ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області та ГУ ДФС у Кіровоградській області, в якому просило: скасувати рішення Кропивницької ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, викладене в листі від 21.08.2018 №1736/10/11-23-07-02-50, про відмову в наданні висновку щодо повернення з державного бюджету 980`926,00 грн як надмірно сплаченого податку на додану вартість (ПДВ) у зв`язку з відсутністю такої переплати; визнати протиправною бездіяльність відповідачів щодо ненадання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку про повернення переплати Товариства з ПДВ у сумі 980`926,00 грн на рахунок в установі банку; зобов`язати відповідачів підготувати та передати відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок про повернення переплати з ПДВ у сумі 980`926,00 грн на рахунок Товариства в установі банку.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань у випадках, передбачених податковим законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку, а контролюючий орган на підставі цієї заяви готує та передає висновки для виконання відповідному територіальному органу Державної казначейської служби. Однак, всупереч вимогам чинного законодавства відповідач не виконав свій обов`язок, встановлений законом, не склав висновок і не передав його до відповідного органу Державної казначейської служби. Так, за даними особового рахунку Товариства, як платника ПДВ, обліковується переплата з ПДВ у сумі 980`926,00 грн. Ця переплата виникла внаслідок сплати ТОВ "Евінг Альянс" грошових зобов`язань згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2016 №0000491402, №0000501402, які у подальшому були скасовані судом (постанова Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.02.2017 у справі №п/811/76/17, яка набрала законної сили). Товариство у порядку, встановленому статтею 43 Податкового кодексу України (ПК), подало до Кропивницької ОДПІ заяву від 10.08.2018 №7-з про повернення надміру сплаченого податку. Однак, згідно з листом від 21.08.2018 №1736/10/11-23-07-02-50 у задоволенні заяви про повернення надмірно сплаченої суми грошових зобов`язань було відмовлено з тих підстав, що заборгованості державного бюджету в розмірі 980`926,00 грн немає.
Кіровоградський окружний адміністративний суд рішенням від 12.11.2018, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 13.03.2019, позов задовольнив частково: визнав протиправним та скасував рішення Кропивницької ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області (у формі листа) від 21.08.2018 №1736/10/11-23-07-02-50; визнав бездіяльність Кропивницької ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області щодо підготовки та подання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку про повернення ТОВ "Евінг Альянс" (код 39924198) переплати з ПДВ у сумі 980`926,00 грн на рахунок в установі банку - протиправною; зобов`язав Кропивницьку ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, у встановлений Податковим кодексом України строк, підготувати висновок про повернення ТОВ "Евінг Альянс" (код 39924198) надміру сплачених грошових зобов`язань з ПДВ у сумі 980`926,00 грн та подати його для виконання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, згідно із заявою від 10.08.2018 №7-з; зобов`язав Кропивницьку ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області (код 39484073) у десятиденний строк, з дня набрання рішенням законної сили, подати до суду звіт про виконання судового рішення у справі №1140/2403/18; в задоволенні решти позовних вимог відмовив.
Судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій про часткове задоволення позову вмотивовані висновками, що згідно з даними інтегрованих карток ТОВ "Евінг Альянс" обліковується переплата з ПДВ у сумі 980`926,00 грн. Ця переплата виникла внаслідок сплати Товариством грошових зобов`язань з ПДВ згідно з податковими повідомленнями - рішеннями від 16.09.2016 №0000491402, №0000501402 на рахунок, призначений для сплати ПДВ, а не у межах кримінального провадження, як на це посилається відповідач. До того ж кошти на виконання податкових повідомлень-рішень були сплачені 26.09.2016 та 27.09.2016, тобто до постановлення ухвали Кіровського районного суду м. Кіровограда від 01.11.2016 у кримінальній справі №404/6341/16 (провадження №1-кп/404/542/16), що, за висновком суду, виключає сплату суми грошових зобов`язань в межах кримінального провадження. У кримінальній справі №404/6341/16-к розглядалось питання щодо притягнення до кримінальної відповідальності колишнього директора ТОВ "Евінг Альянс", тоді як кошти в сумі 980`926,00 грн були сплачені ТОВ "Евінг Альянс".
ГУ ДФС у Кіровоградській області подало до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду касаційну скаргу на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12.11.2018 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 14.03.2019, у якій, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати зазначені судові рішення та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Доводи відповідача на обґрунтування вимог касаційної скарги зводяться до того, що суди попередніх інстанцій порушили норми процесуального права, оскільки неповно з`ясували обставини справи, не перевіривши усі доводи відповідача. ГУ ДФС у Кіровоградській області зазначає, що, вирішуючи спір, суди у цій справі послалися на обставини (факти), встановлені в рішенні Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.02.2017 у справі №п/811/76/17 про скасування податкових повідомлень-рішень від 16.09.2016 №0000491402, №0000501402. При цьому не взяли до уваги, що згідно з ухвалою Кіровського районного суду м. Кіровограда у справі №404/6341/16 (провадження №1-кп/404/542/16) директор ТОВ "Евінг Альянс" ОСОБА_1 був звільнений від кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, а кримінальне провадження №32016120010000080 закрито саме з підстав повного погашення ОСОБА_1 донарахованого згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2016 №0000491402, №0000501402 податку (755`877,00 грн) та відшкодування шкоди, завданої державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції - 188`966,00 грн, пеня - 36`083,00 грн). Під час розгляду адміністративної справи позивач не надав будь-яких відомостей про сплату узгоджених сум податку та фінансових санкцій в порядку частини 4 статті 212 Кримінального кодексу України (КК).
Заперечуючи проти касаційної скарги у відзиві на скаргу, позивач просить залишити скаргу без задоволення як безпідставну.
Верховний Суд перевірив наведені у касаційній скарзі доводи та заперечення на касаційну скаргу, правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права та дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з таких підстав.
Суть спору у цій справі стосується правомірності відмови контролюючого органу вчинити дії щодо повернення Товариству ПДВ та штрафних (фінансових) санкцій з цього податку в загальній сумі 980`926,00 грн, донарахованої згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2016 №0000491402, №0000501402 та сплаченої 26, 27 вересня 2016 року. Позивач, як на підставу позову, посилається на те, що вказані податкові повідомлення-рішення скасовані постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.02.2017 у справі №п/811/76/17, яка набрала законної сили. Заперечення ж відповідача обґрунтовані тим, що зазначена сума донарахованого податку, застосованих штрафних (фінансових) санкцій була сплачена директором ТОВ "Евінг Альянс" ОСОБА_1 в рамках кримінального провадження №32016120010000080, що було підставою для його звільнення від кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах та для закриття кримінального провадження №32016120010000080 згідно з ухвалою Кіровського районного суду м. Кіровограда від 01.11.2016 у справі №404/6341/16 (провадження №1-кп/404/542/16).
У судовому процесі суди встановили, що за результатами податкової перевірки Кіровоградська ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області прийняла податкові повідомлення-рішення від 16.09.2016 №0000491402, №0000501402, якими Товариству збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ суму 944`843,00 грн (в тому числі, штрафні (фінансові) санкції та пеня).